Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 сентября 2013 г. N 03-03-06/1/36963 О возникающих временных разницах между доходами (расходами) в бухгалтерском и налоговом учете

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 сентября 2013 г. N 03-03-06/1/36963

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возникающих временных разниц между доходами (расходами) в бухгалтерском и налоговом учете и сообщает следующее.

Согласно статье 313 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. При этом система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

В соответствии с положениями указанной статьи НК РФ данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Что касается отражения отложенных активов в бухгалтерском учете, то в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002, N 114н, отложенные налоговые активы отражаются с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах. В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Налогоплательщик исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. При этом он самостоятельно организует такой учет. Учет ведется последовательно от одного налогового периода к другому.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования сумм доходов и расходов и создаваемых резервов, определения доли расходов, которые учитываются для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих периодах, и задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

По вопросу отражения отложенных активов в бухучете Минфин России поясняет следующее.

Отложенные налоговые активы отражаются с учетом всех вычитаемых временных разниц. Исключение - есть вероятность того, что названная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах. Если в текущем периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но предполагается, что она возникнет в последующих периодах, суммы отложенного актива остаются без изменения до такого отчетного периода.