Энциклопедия решений. Раскрытие информации о реорганизации и ликвидации в годовой (промежуточной) бухгалтерской (финансовой) отчетности (ноябрь 2024)

Раскрытие информации о реорганизации и ликвидации в годовой (промежуточной) бухгалтерской (финансовой) отчетности

Организация обязана составлять и представлять бухгалтерскую отчетность вплоть до даты прекращения деятельности в результате ее реорганизации или ликвидации (ч. 3 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), письмо ФНС России от 07.08.2012 N СА-4-7/13101).

Особого порядка формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организациями, находящимися в процессе реорганизации (ликвидации), а также информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности этих лиц, Законом N 402-ФЗ не предусмотрено. До утверждения соответствующих федеральных стандартов такие организации составляют годовую или промежуточную бухгалтерскую отчетность в общем порядке, установленном ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (ч. 3 ст. 14, п. 6 ч. 3 ст. 21, ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Порядок раскрытия информации о реорганизации в бухгалтерской отчетности определен Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее - Методические указания).

Для организаций, находящихся в процессе ликвидации, какого-либо особого порядка раскрытия информации о ликвидации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, не установлено.

Тем не менее, представление дополнительной информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности и полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений, предусмотрено п. 6 и п. 39 ПБУ 4/99.

В частности, ликвидируемая организация в пояснениях к бухгалтерской отчетности может указать:

- основание ликвидации: решение учредителей, решение суда (в том числе вследствие признания банкротом) (п.п. 2, 3 ст. 61 ГК РФ);

- стадия ликвидации (выявление кредиторов и получение дебиторской задолженности, реализация имущества при недостаточности средств для расчетов с кредиторами, расчеты с кредиторами и т.п.) (ст. 63 ГК РФ);

- дата опубликования в органах печати информации о ликвидации;

- срок для предъявления требований кредиторов;

- дата составления промежуточного ликвидационного баланса;

- иные сведения, которая организация сочтет необходимыми для формирования полного представления о её финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении в связи с процессом ликвидации.

Такая информация может представляться в любом виде - как в текстовой форме, так и в табличной (в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм) (п. 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", далее - Приказ N 66н).

Информация о проводимой реорганизации раскрывается участвующими в реорганизации организациями в промежуточной и (или) годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности начиная с даты принятия учредителями решения о проведении реорганизации (п. 46 Методических указаний).

В этот период (период проведения реорганизации) в бухгалтерской отчетности дополнительно подлежит раскрытию следующая информация:

- основание проведения реорганизации;

- сведения об организациях, участвующих в реорганизации, и правопреемниках;

- дата составления передаточного акта или разделительного баланса*(1);

- изменения в составе и стоимости имущества (ввод в эксплуатацию основных средств из состава незавершенного строительства, их амортизация, выбытие и т.п.) и обязательств (погашение (увеличение в соответствии с ГК РФ) задолженности) начиная с даты составления передаточного акта или разделительного баланса, а также события, вызвавшие соответствующие изменения в активах и обязательствах;

- расходы, связанные с реорганизацией;

- формирование уставного капитала возникших организаций;

- несоответствие (уточнение) данных передаточного акта или разделительного баланса числовым показателям последней (заключительной) бухгалтерской отчетности;

Внимание

Числовые показатели промежуточной и (или) годовой, а затем и последней (заключительной) бухгалтерской отчетности могут не соответствовать данным передаточного акта или разделительного баланса в связи с временным разрывом между датами передачи имущества и обязательств и датой внесения в ЕГРЮЛ записи о возникших организациях (о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций). В этот промежуток времени реорганизуемые организации могут нести расходы, связанные с текущей деятельностью, а также расходы, связанные с реорганизацией (ч. 4 ст. 16 Закона N 402-ФЗ, п. 10 Методических указаний).

- несоответствие данных заключительной бухгалтерской отчетности числовым показателям вступительного бухгалтерского баланса;

Внимание

Числовые показатели вступительной бухгалтерской отчетности (данные об имуществе, обязательствах и др.) заполняются на основе передаточного акта или разделительного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации возникших в результате реорганизации юридических лиц (внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица) (ч. 7 ст. 16 Закона N 402-ФЗ, п. 13 Методических указаний).

- невыполненные условия и прочие события, связанные с признанной реорганизацией, и др.

Те организации, которые прекращают свою деятельность в результате реорганизации, в пояснениях к последней (заключительной) бухгалтерской отчетности могут раскрывать информацию о проведенной реорганизации и прекращении их деятельности, с указанием (п. 47 Методических указаний):

- основания для проведения реорганизации;

- документов передачи имущества и обязательств правопреемнику;

- документов, подтверждающих закрытие, переоформление расчетных и других банковских счетов реорганизуемой организацией;

- сведений о снятии с учета налоговыми органами, территориальными органами ПФР, ФСС РФ, территориальными органами Госкомстата и др.

Организации, продолжающие осуществление своей деятельности после проведенной реорганизации в форме присоединения или выделения, в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывают (п. 48 Методических указаний):

- данные передаточного акта или разделительного баланса;

- изменения величины уставного капитала, добавочного капитала и других числовых показателей бухгалтерского баланса.

Числовые показатели, характеризующие динамику изменения величины капитала в связи с реорганизацией (как увеличение, так и уменьшение), отражаются в Отчете об изменениях капитала, форма которого утверждена Приказом N 66н, соответственно по строкам 3216 и 3226 (за предыдущий год) и по строкам 3316 и 3326 (за отчетный год).

Дополнительно при реорганизации в форме выделения организация в пояснениях к бухгалтерской отчетности либо в отчете о финансовых результатах в соответствии с порядком, приведенным в приложении к ПБУ 16/02 "Информация о прекращаемой деятельности", может раскрывать информацию о:

- доходах;

- расходах;

- суммах прибылей (убытков);

- сумме налога на прибыль,

в том числе относящихся к выделяемому структурному подразделению (сегменту или части (совокупности) сегмента).

______________________________

*(1) С 01.09.2014 года в связи с принятием Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ понятие разделительного баланса в ГК РФ более не упоминается. При осуществлении таких форм реорганизации, как разделение и выделение, теперь требуется составлять передаточный акт, а не разделительный баланс, как это было ранее (п.п. 3 и 4 ст. 58 ГК РФ).

Несмотря на внесенные в ГК РФ изменения, норма ч. 4 ст. 16 Закона N 402-ФЗ, не говоря уже о Методических указаниях, никаких изменений не претерпела. По-прежнему, в обозначении периода, информация о котором должна войти в заключительную бухгалтерскую отчетность лиц, находящихся в процессе реорганизации, помимо передаточного акта, сохранено и понятие разделительного баланса. Полагаем, что впоследствии законодатель внесет в указанную норму необходимые технические правки.

Тем не менее, несмотря на то, что ГК РФ теперь не определяет вид документа, которым будет устанавливаться объем переходящих прав и обязанностей при осуществлении остальных форм реорганизации (слияние, присоединение, преобразование), исходя из того, что в этих случаях возможно только полное правопреемство, совершенно очевидно, что для целей бухгалтерского учета такой документ, в котором будут обозначены передаваемые стороной (сторонами) соответствующие активы и обязательства, должен быть. Но в отличие от передаточного акта, составленного в соответствии с требованиями ст. 59 ГК РФ, этот документ будет составлен исключительно для внутреннего пользования.

В качестве такого документа могут быть представлены:

- передаточный акт (акт приема-передачи);

- инвентаризационная опись по всем видам активов и обязательств (которая будет составлена по итогам инвентаризации, проводимой в связи с реорганизацией);

и т.п.

Определить вид документа, в котором будут зафиксированы все активы и обязательства, подлежащие передаче, а также его форму должен руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Это право предоставлено руководителю ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Не забудьте утвердить форму этого документа учетной политикой организации (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Тема

Бухгалтерская отчетность при реорганизации (ликвидации) юридического лица

См. также

Отчетный период, отчетная дата в целях составления бухгалтерской отчетности при реорганизации и ликвидации юридических лиц

Закрытие счетов бухгалтерского учета при реорганизации юридических лиц

Формирование заключительной бухгалтерской отчетности при реорганизации юридических лиц

Формирование разделительного баланса

Формирование первой (вступительной) отчетности при реорганизации юридических лиц

Отражение уставного капитала в бухгалтерской отчетности организации, возникшей в результате реорганизации

Формирование промежуточного ликвидационного и ликвидационного баланса

Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности

Практические ситуации

Построить список