Энциклопедия решений. Обязанность по ведению бухгалтерского учета (ноябрь 2024)

Обязанность по ведению бухгалтерского учета

Все экономические субъекты обязаны вести бухгалтерский учет, если иное не установлено Федеральным законм от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ) (ч. 1 ст. 6 Закона N 402-ФЗ). Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации (ч. 3 ст. 6 Закона N 402-ФЗ). Частью 1 ст. 2 Закона N 402-ФЗ определены субъекты, на которых распространяется действие данного закона, а следовательно, и обязанность по ведению бухгалтерского учета. Это:

- коммерческие и некоммерческие организации;

- государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;

- Центральный банк РФ;

- ИП, а также адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой;

- находящиеся на территории РФ филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Закон N 402-ФЗ применяется при ведении (части 2 - 4 ст. 2 Закона N 402-ФЗ):

- бюджетного учета активов и обязательств РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, а также при составлении бюджетной отчетности;

- бухгалтерского учета доверительным управляющим переданного ему в доверительное управление имущества и связанных с ним объектов бухгалтерского учета, а также при ведении, в том числе одним из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, бухгалтерского учета общего имущества товарищей и связанных с ним объектов бухгалтерского учета;

- бухгалтерского учета в процессе выполнения соглашения о разделе продукции, если иное не установлено Федеральным законом от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".

Вместе с тем ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ установлен перечень лиц, которые могут не вести бухгалтерский учет. К ним относятся:

1) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности. Специальный порядок ведения учета доходов и расходов для ИП и лиц, занимающихся частной практикой, в зависимости от режима налогообложения предусмотрен п. 2 ст. 54 (все ИП), ст. 346.24 (УСН), п. 1 ст. 346.53 (ПСН), п. 8 ст. 346.5 НК РФ (ЕСХН). Все перечисленные в этих статьях лица ведут книги учета доходов и расходов, а в случае применения ЕНВД - учет физических показателей. Таким образом, ИП (лица, занимающиеся частной практикой), находящиеся на общем или на специальном налоговом режиме (в виде УСН, ПСН, ЕСХН, ЕНВД), вправе не вести бухгалтерский учет;

2) находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном налоговым законодательством. При этом специального порядка ведения учета доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения для иностранных организаций НК РФ не предусматривает. Ст. 307 НК РФ учитывает особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ, а не конкретный порядок учета доходов и расходов. Иностранной организацией, осуществляющей деятельность через постоянное представительство, представляется налоговая декларация, а также годовой отчет о деятельности в РФ (второй абзац п. 8 ст. 307 НК РФ). В Отчете о деятельности не содержится полной информации о доходах и расходах, иных объектах налогообложения. Полагаем, что для такого учета должен быть предусмотрен специальный регистр.

Также необходимо учитывать, что согласно п. 2 ст. 374 НК РФ обложению налогом на имущество иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. В целях главы 30 НК РФ иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в РФ для ведения бухгалтерского учета. Таким образом, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств в целях налогообложения. При этом законодательство не предусматривает выборочного ведения бухгалтерского учета в рамках деятельности одного экономического субъекта. Следовательно, до утверждения специального порядка ведения учета доходов и расходов представительство иностранной организации обязано вести бухгалтерский учет основных средств и иных объектов в полном объеме.

Кроме того, ч. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ предусматривает возможность применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета (включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность) для некоторых экономических субъектов.

Тема

Федеральное регулирование бухгалтерского учета

См. также

Ведение бухгалтерского учета при ПСН

Ведение бухгалтерского учета при ЕСХН

Ведение бухгалтерского учета при ЕНВД

Ведение бухгалтерского учета при УСН

Книга учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ

Организация ведения бухгалтерского учета

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета

Субъекты малого и среднего предпринимательства

Практические ситуации

Построить список