Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия морально устаревших, пришедших в негодность по истечении сроков хранения материалов до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01 (сентябрь 2023)

Бухгалтерский учет выбытия морально устаревших, пришедших в негодность по истечении сроков хранения материалов

В соответствии с подпунктами "а" и "б" п. 124 Методических указаний N 119н пришедшие в негодность по истечении сроков хранения, а также морально устаревшие материалы могут быть списаны со счетов учета запасов. Решение о списании таких МПЗ принимает руководитель организации, а подготовку информации для принятия такого решения осуществляет специально созданная комиссия с участием материально ответственных лиц (п. 125 Методических указаний N 119н). В обязанности комиссии входят, в частности:

- непосредственный осмотр материалов;

- установление причин непригодности материалов к использованию;

- определение возможности использования материалов на другие цели или их продажи;

- проведение совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценки рыночной стоимости материалов.

Затем по каждому подразделению организации (по материально ответственным лицам) составляется акт на списание МПЗ, в котором необходимо указать:

- наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;

- количество;

- фактическую себестоимость;

- установленный срок хранения;

- дату (месяц, год) поступления материалов;

- причину списания.

Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Примечание

В МСФО также предусмотрена корректировка балансовой стоимости активов, которая зависит от оценки текущего состояния активов и связанных с ними ожидаемых будущих выгод (п. 5 МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки") и признание расходов от их обесценения. Согласно п. 28 МСФО (IAS) 2 "Запасы" себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, например, в случае их повреждения, полного или частичного устаревания, поэтому запасы должны отражаться в отчетности по наименьшей из двух величин - себестоимости и возможной чистой цене продажи.

Расходы, связанные с выбытием и прочим списанием материалов, являются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Согласно Плану счетов фактическая себестоимость материалов, списываемых организацией, отражается по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы":

Дебет	Кредит	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	10	Списаны материалы по фактической себестоимости

Вместе с тем п. 127 Методических указаний N 119н, а также План счетов предусматривают, что при списании материалов их фактическая себестоимость относится в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Далее в зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета 94 в дебет счетов учета затрат на производство (издержки обращения), расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов в порядке, предусмотренном п. 30 Методических указаний N 119н (в силу п. 128 Методических указаний N 119н). Таким образом, хозяйственная операция, связанная со списанием материалов может быть отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет	Кредит	Описание
94	10	Списаны на потери материалы, пришедшие в негодность по истечении сроков хранения, либо морально устаревшие
91, субсчет "Прочие расходы"	94	Включены в расходы потери в связи с отсутствием виновных лиц без применения норм естественной убыли

По нашему мнению, списание морально устаревших, пришедших в негодность по истечении сроков хранения материалов может быть отражено без использования счета 94.

Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию материалов в результате их морального износа, истечения срока годности, являются:

- приказ руководителя;

- акт на списание материалов.

Выбытие материалов в результате их морального износа, истечения срока годности отражается в карточке учета материалов (карточка может быть разработана на основе формы N М-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Списание материалов при наличии резерва под снижение стоимости ТМЦ

В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний N 119н, п. 62 Положения..., утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, материальные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и превышающей ее фактической себестоимостью материально-производственных запасов.

Примечание

С 20 июня 2016 года п. 25 ПБУ 5/01 может не применяться организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

При применении такого упрощенного способа ведения бухучета остатки сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. ценностей отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета, независимо от морального устаревания этих объектов, потери ими своего первоначального качества, изменения их текущей рыночной стоимости, стоимости продажи (см. также Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-3).

Порядок формирования резерва изложен в п. 20 Методических указаний N 119н. Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. Не допускается создание резервов под снижение стоимости по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

- изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

- назначение МПЗ;

- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие МПЗ.

Следует обеспечить подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ.

Согласно пунктам 3, 4 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений" величина резерва является оценочным значением, изменение которого отражается в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации перспективно. Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности (п. 2 ПБУ 21/2008). Если рыночная цена запасов, под обесценение которых ранее был признан резерв, в следующих отчетных периодах повышается, то величина резерва корректируется за счет увеличения доходов (п. 4 ПБУ 21/2008). При этом стоимость запасов в балансе текущего отчетного периода дооценивается в пределах ранее признанной уценки.

По нашему мнению, создание резервов целесообразно лишь по материалам, частично утратившим свои первоначальные свойства и пригодным к дальнейшей переработке или реализации в качестве вторсырья, лома и пр. Материалы, полностью негодные для какого-либо использования, должны списываться с учета, поскольку неспособны приносить экономические выгоды организации.

Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов по мере отпуска относящихся к нему запасов. В учете делается проводка по дебету счета 14 и кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы". Аналогичную запись делают и при повышении рыночной стоимости ТМЦ, по которым ранее были созданы резервы на обесценивание.

Пример

Сальдо по счету учета материалов на 31 декабря составило 100 000 руб. Комиссия установила, что рыночная стоимость этих материалов - 65 000 руб. Решено было создать резерв под снижение стоимости ТМЦ на сумму 35 000 руб. В начале следующего года выяснилось, что ТМЦ можно продать за 70 000 руб., то есть резерв должен быть восстановлен на 5000 руб. (70 000 - 65 000). Во втором квартале того же года материалы проданы за 82 600 руб., включая НДС 12 600 руб.

31 декабря сформирован резерв:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	14	35 000 руб.	Сформирован резерв под снижение стоимости материалов на сумму превышения балансовой цены над рыночной

В 1 квартале следующего года сделаны проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
14	91, субсчет "Прочие доходы"	5000	Резерв под снижение стоимости материалов восстановлен

Во втором квартале следующего года отражена продажа материалов:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	10	100 000	Списана балансовая стоимость реализованных материалов
62	91, субсчет "Прочие доходы"	82 600	Учтена реализация материалов
91, субсчет "Прочие расходы"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	12 600	Начислен НДС с реализации
14	91, субсчет "Прочие доходы"	30 000 (35 000 - 5000)	Восстановлена сумма резерва под снижение стоимости материалов

Тема

Бухгалтерский учет выбытия материалов

См. также

Бухгалтерский учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи

Бухгалтерский учет реализации материалов с оплатой денежными средствами

Формы документов

Пример заполнения Карточки учета материалов (форма N М-17)

Практические ситуации

Построить список