Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет реализации товаров в розничной торговле (c использованием торговой наценки) до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Бухгалтерский учет реализации товаров в розничной торговле (c использованием торговой наценки)

Организациям розничной торговли разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (второй абзац п. 13 ПБУ 5/01). Торговые наценки (разницу между продажной ценой и покупной стоимостью товара) на товары отражают на счете 42 "Торговая наценка".

Примечание

Учет с использованием счета 42 могут вести также организации общественного питания.

Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете организации, осуществляющей розничную торговлю, по дебету счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка" (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", Инструкция по применению Плана счетов).

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж". Одновременно суммы торговой наценки, относящиеся к этим товарам, сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и дебету счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Внимание

На организации, учитывающие приобретенные товары по продажной стоимости, не распространяются положения п. 16 ПБУ 5/01 об оценке товаров при их реализации и ином выбытии по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО) (см. письмо Минфина России от 09.09.2005 N 03-11-04/2/75). Иными словами, они не могут выбирать метод списания себестоимости товаров.

Сумма торговой наценки, которая относится к реализованным товарам, определяется расчетным путем. Расчет оформляется бухгалтерской справкой.

Согласно п. 12.1.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, расчет реализованной наценки (валового дохода) по товарам, учитываемым по продажным ценам может производиться одним из перечисленных способов:

- по общему товарообороту;

- по ассортименту товарооборота;

- по среднему проценту;

- по ассортименту остатка товаров.

Порядок расчета торговой наценки должен быть закреплен в учетной политике. Наиболее распространенным методом расчета реализованной наценки является расчет по среднему проценту (п. 12.1.6 Методических рекомендаций N 1-794/32-5).

По среднему проценту расчет реализованного торгового наложения (наценки) может производиться в следующем порядке:

1. Сначала рассчитывают процент торговой наценки за месяц (П):

,

где:

П - процент торговой наценки;

- сумма наценки на остаток товара на начало месяца - сальдо счета 42 на начало месяца;

- сумма наценки по поступившим за месяц товарам - оборот по кредиту счета 42;

Т - товарооборот (сумма проданных товаров за месяц) в продажных ценах - оборот по кредиту счета 90, субсчет "Выручка";

- остаток товара на конец расчетного месяца в продажных ценах - дебетовое сальдо счета 41.

2. Далее сумму наценки на остаток товара вычисляют как произведение остатка товаров на конец месяца в продажных ценах на исчисленный процент торговой наценки (П):

3. Сумму реализованной торговой наценки определяют суммированием торговой наценки на начало месяца и поступившей торговой наценки за минусом торговой наценки на конец месяца:

НР = НН + НП - НК

Воспользуйтесь калькулятором

Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по реализации товаров в розничной торговле с использованием счета торговой наценки служат:

- кассовые документы, товарные чеки;

- товарный отчет (может быть принята за основу форма N ТОРГ-29, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);

- первичные документы по расчету наценки (например, реестр розничных цен. примерная форма которого приведена в приложении N 2 к Методическим рекомендациям по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утв. Минэкономики России 06.12.1995 N СИ-484/7-982).

Пример

Организация розничной торговли по договору поставки приобрела товар. Договорная стоимость приобретенных товаров (100 ед.) - 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В соответствии с учетной политикой организация ведет учет товаров по продажным ценам. Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 10%. Все товары проданы в том же месяце в розницу. Общая сумма торговой наценки (с учетом НДС) составила 29 800 руб., балансовая стоимость товаров - 129 800 руб. Товары проданы в розницу.

В бухгалтерском учете операция по реализации товаров отражена записями:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
50	90, субсчет "Выручка"	129 800	Получена выручка от реализации товаров
90, субсчет "Себестоимость продаж"	41	129 800	Списана стоимость реализованного товара в продажных ценах
СТОРНО 90, субсчет "Себестоимость продаж"	42	- 29 800	Сторнирована реализованная торговая наценка
90, субсчет "НДС"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	19 800 (129 800 х 18% : 118%)	Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет
90	99	10 000	Определен финансовый результат от продажи товаров

Тема

Бухгалтерский учет реализации (выбытия) товаров

См. также

Бухгалтерский учет поступления товаров

Бухгалтерский учет поступления товаров, учитываемых по продажным ценам с использованием счета 42

Бухгалтерский учет реализации товаров за плату

Бухгалтерский учет выручки от реализации товаров по договору поставки

Расходы при реализации товаров (в целях налогообложения прибыли)

Налогообложение при купле-продаже. Учет у продавца

Запасы (строка 1210)

Формы документов

Пример заполнения товарного отчёта (ТОРГ-29)

Практические ситуации

Построить список