Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет при получении наличных денежных средств от учредителей

Бухгалтерский учет при получении наличных денежных средств от учредителей

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по вкладам в имущество общества нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не регламентирован. В связи с этим предлагаются два способа по учету средств, полученных от учредителей общества в качестве вкладов в его имущество:

Вариант 1

Вклады в имущество общества следует рассматривать как безвозмездную передачу имущества и учитывать в составе прочих доходов в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", так как они не изменяют размеров и номинальной стоимости долей участников общества в уставном (складочном) капитале, то есть не являются вкладами в уставный капитал (п. 4 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ) и не подлежат возврату. При этом сумма дохода признается на дату поступления денежных средств согласно п. 16 ПБУ 9/99.

Примечание

В налоговом учете стоимость безвозмездно переданного имущества не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Поэтому на основании п. 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и, соответственно, постоянный налоговый актив, отражаемый по дебету счета 68, субсчет "Налог на прибыль" и кредиту счета 99.

В соответствии с Планом счетов безвозмездное получение денежных средств в кассу организации отражается по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 98, субсчет "Безвозмездные поступления". Одновременно сумма полученных безвозмездно денежных средств отражается в составе прочих доходов записями по дебету счета 98 и кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы".

То есть в бухгалтерском учете общества делаются записи:


Дебет

Кредит

Описание

50

98, субсчет "Безвозмездные поступления"

Получена финансовая помощь от учредителя

98, субсчет "Безвозмездные поступления"

Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

Отражен прочий доход в сумме, полученной от учредителя финансовой помощи


Однако этот способ учета вкладов участников в имущество общества противоречит требованиям ПБУ 9/99, так как согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).


Вариант 2

Минфин России рекомендует отражать в бухгалтерском учете вклад в имущество общества по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" (см., например, письма от 27.11.2014 N 07-01-06/60407, от 14.10.2013 N 03-03-06/1/42727, от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107). То есть при поступлении денежных средств в кассу в бухгалтерском учете делается запись:


Дебет

Кредит

Описание

50

83 "Добавочный капитал"

Отражено внесение вклада в имущество общества


Прямое указание по отражению таких операций с использованием счета 83 в Плане счетов отсутствует. Более того, перечень операций, которые могут быть отражены в составе добавочного капитала, является закрытым, и операций с вкладами в имущество общества в нем нет. Вместе с тем, корреспонденции, предусмотренные Планом счетов и инструкцией к нему, не являются строго фиксированными (см. также письмо Минфина России от 06.10.2015 N 07-01-06/56934). Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета (второй абзац Инструкции к Плану счетов). Поэтому организации следует самостоятельно выбрать и закрепить способ отражения вкладов учредителей в приказе по учетной политике согласно ПБУ 1/2008.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями", поэтому получение организацией наличных денежных средств в качестве вклада в имущество общества также можно отражать с использованием счета 75.

Примечание

Внесение вкладов участниками общества (в том числе и юрлицами) производится не на основании договора между ними и обществом, а на основании решения участников. Поэтому существует мнение, что из формулировки п. 6 Указания N 3073-У следует, что при внесении вкладов в общество ограничение расчетов в 100 000 руб. не применяется. Однако этот вопрос представляется спорным. Поэтому лимит расчетов наличными при внесении вкладов лучше не превышать.

Документами, подтверждающими поступление наличных денежных средств от учредителей, являются:

- решение участников общества;

- приходный кассовый ордер (форма КО-1);

- кассовая книга (форма КО-4).

Унифицированные формы документов утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Пример

Учредителями ООО было принято решение о внесении вкладов в имущество общества денежными средствами в общем размере 1 000 000 руб. На момент принятия решения учредителями общества являются:

- АО с долей в уставном капитале ООО в размере 70%;

- И.И. Петров с долей в уставном капитале ООО в размере 30%.

В решении предусмотрено, что вклады в имущество распределяются:

- АО вносит 90%, то есть 900 000 руб. (1 000 000 х 90%);

- И. И. Петров - 10% общей суммы вклада в имущество ООО (100 000 руб.)

В бухгалтерском учете в зависимости от выбранного способа учета средств, полученных от учредителей общества в качестве вкладов в его имущество, возможны следующие варианты:


Вариант 1

Если в соответствии с учетной политикой организация отражает внесение вклада в имущество общества как безвозмездное получение (в составе прочих доходов), то на основании решения общего собрания делаются записи:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

75

98, субсчет "Безвозмездные поступления"

900 000

Вклад от АО отражен в качестве безвозмездных поступлений на основании решения

75

98, субсчет "Безвозмездные поступления"

100 000

Вклад от И.И. Петрова отражен в качестве безвозмездных поступлений на основании решения

50

75

900 000

Поступили наличные денежные средства от АО во вклад общества

50

75

100 000

Поступили наличные денежные средства от учредителя И.И. Петрова во вклад общества

98, субсчет "Безвозмездные поступления"

91, субсчет "Прочие доходы"

1 000 000

Отражен прочий доход в сумме, полученной от учредителей в качестве вкладов в имущество ООО


Вариант 2

Если в учетной политике организации закреплено, что вклад в имущество общества отражается по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" (см., например, письма Минфина России от 14.10.2013 N 03-03-06/1/42727, от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107), то в бухгалтерском учете делают записи:

С использованием счета 75:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

75

83

900 000

Отражена сумма задолженности АО по вкладам в имущество общества на основании решения общего собрания участников общества

75

83

100 000

Отражена сумма задолженности учредителя И.И. Петрова по вкладам в имущество общества на основании решения общего собрания участников общества

50

75

900 000

Отражено внесение вклада в имущество общества АО

50

75

100 000

Отражено внесение вклада в имущество общества И.И. Петровым


Без использования счета 75:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

50

83

900 000

отражено внесение вклада в имущество общества АО

50

83

100 000

отражено внесение вклада в имущество общества И.И. Петровым


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.


Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность


При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Разумовой, Е. Титовой