Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет при получении арендной платы арендодателем (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет при получении арендной платы арендодателем

Доходы по договору аренды арендодатель может включить:

1) в доходы по обычным видам деятельности, если предоставление имущества в аренду является одним из видов деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99);

2) в прочие доходы, если предоставление имущества в аренду не является видом деятельности организации (п. 7 ПБУ 9/99).

В первом случае доходы от аренды отражаются в бухгалтерском учете на счете 90 "Продажи", субсчет "Выручка", во втором - на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" в корреспонденции со счетом 62 либо 76 . Арендодатель должен отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, к каким видам деятельности относится предоставление имущества в аренду: к обычным или прочим.

Критерием различения доходов по обычным видам деятельности и прочих доходов может являться существенность полученных доходов от аренды, то есть доля (в процентах) доходов от аренды к совокупному объему доходов от производства и реализации товаров (работ, услуг). Критерий существенности также следует определить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Из положений п. 18.1 ПБУ 9/99 можно сделать вывод, что существенной считается та выручка или прочие доходы, составляющие 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период.

Арендная плата признается в бухгалтерском учете доходом, если соблюдены условия, определенные в подпунктах "а", "б", "в" п. 12 ПБУ 9/99.

Доход в виде арендной платы признается в учете ежемесячно в сумме, определенной в договоре. Факт уплаты (неуплаты) арендных платежей при этом роли не играет (пункты 12, 15 ПБУ 9/99).

В случае получения арендной платы разовым платежом за весь период действия договора аренды, право на получение организацией выручки от сдачи имущества в аренду возникает у организации по мере пользования арендатором переданным ему имуществом. В соответствии с Планом счетов полученная организацией сумма арендной платы за весь срок аренды имущества отражается на по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами (62, 76). При наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся, они списываются с дебета счета 98 в кредит счета 90 (91).

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете признается выручка в виде арендной платы, являются:

- заключенный договор аренды (субаренды);

- график арендных платежей;

- акт приема-передачи арендованного имущества;

- документы, подтверждающие внесение арендных платежей.

При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды (субаренды) для целей документального подтверждения доходов в виде арендных платежей законодательство не требует.

Пример

В январе организация сдала в аренду производственное оборудование первоначальной стоимостью 160 000 руб. Срок полезного использования установлен равным 48 месяцам (метод амортизации - линейный). Согласно условиям договора арендная плата составляет 10 000 руб. (в том числе НДС 1525,42 руб.) в месяц и уплачивается ежемесячно после 25-го числа. Срок аренды равен 12 месяцам. 

В бухгалтерском учете общества будут сделаны следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
01, субсчет "Основные средства, переданные в аренду"	01, "Основные средства в организации"	160000	отражена передача оборудования в аренду

Ежемесячно в течение срока аренды:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
76, субсчет "Расчеты с арендатором по арендным платежам"	90, субсчет "Выручка"	10000	отражен доход от предоставления в аренду ОС
90	68	1525,42	начислен НДС с арендной платы
20	02	3333,33	отражена в расходах сумма амортизации, начисленная по ОС, переданному в аренду
51	76, субсчет "Расчеты с арендатором по арендным платежам"	10000	получена арендная плата от арендатора

Тема

Бухгалтерский учет доходов от обычных видов деятельности (выручки)

См. также

Налогообложение при аренде. Учет у арендодателя

Доходы от аренды в целях налогообложения прибыли

Включение в доходы от аренды коммунальных платежей по арендуемому имуществу

Освобождение от НДС при сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и организациям

Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Налогообложение имущества, переданного в аренду

Формы документов

Пример заполнения акта приема-передачи объекта аренды по договору аренды автомобиля

Практические ситуации

Построить список