Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада

Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа (кредита), по договорам банковского счета (на остаток денежных средств на расчетном счете) и по договорам банковского вклада (депозитам) являются для организации прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 34 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"). Сумма процентов учитывается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 76 "Прочие дебиторы и кредиторы" (при предоставлении займа работнику со счетом 73).

Сумму займа (вклада) проценты не увеличивают.

Согласно п. 16 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, признаются в порядке, аналогичном предусмотренному п. 12 ПБУ 9/99. В свою очередь п. 12 ПБУ 9/99 определяет, что доходы признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

а) организация имеет право на его получение, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

При этом в бухгалтерском учете проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99). Для целей бухгалтерского учета отчетным периодом считается месяц (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Таким образом, для отражения на счетах бухгалтерского учета дохода в виде процентов не имеет значения, получила ли организация проценты фактически.

Однако следует учитывать особенности конкретного договора. Так, в договоре банковского вклада может быть установлена зависимость размера процентов от срока размещения денег, а их выплата предусмотрена по окончании срока действия договора. При досрочном же расторжении договора размер процентов может быть пересмотрен в сторону уменьшения. В связи с этим невозможно достоверно определить сумму причитающихся организации-вкладчику процентов (ее можно рассчитать только по окончании договора или после его расторжения). В такой ситуации проценты должны отражаться в бухгалтерском учете лишь после того, как они будут фактически получены компанией, так как до этого момента не выполняется условие признания дохода, установленное пп. "б" п. 12 ПБУ 9/99.

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, являются:

- договор займа (банковского вклада, банковского счета);

- бухгалтерская справка, содержащая все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- поступление процентов на расчетный счет организации в соответствии с договором банковского счета отражается на основании банковского ордера (Указание ЦБР от 24.12.2012 N 2945-У) и банковской выписки по расчетному счету.

Пример

1. Организация предоставила юридическому лицу заем в сумме 500 000 руб. 31 января со сроком возврата 30 июня того же года под 14,6 процентов годовых. По договору заемщик выплачивает проценты 31 марта и 30 июня того же года. Как отразить выдачу займа в учете?

На день перечисления денег заемщику в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
58, субсчет "Предоставленные займы"	51	500000	включен в состав финансовых вложений предоставленный юридическому лицу заем

За каждый месяц пользования денежными средствами организации причитаются проценты в размере (с 1 февраля по 30 июня включительно):

за февраль - 5600 руб. (500 000 руб. х 14,6%: 100 % : 365 дн. х 28 дн.);

за март - 6200 руб. (500 000 руб. х 14,6% : 100 %: 365 дн. х 31 дн.);

за апрель - 6000 руб. (500 000 руб. х 14,6%: 100 % : 365 дн. х 30 дн.);

за май - 6200 руб. (500 000 руб. х 14,6%: 100 % : 365 дн. х 31 дн.);

за июнь - 6000 руб. (500 000 руб. х 14,6%: 100 % : 365 дн. х 30 дн.).

В бухгалтерском учете в последний день каждого их перечисленных месяцев на сумму начисленных процентов делается проводка:

Дебет	Кредит
76	91, субсчет "Прочие доходы"

Поступление на расчетный счет сумм процентов от заемщика отражается записями:

31 мая:

Дебет	Кредит	Сумма, руб
51	76	11 800 (5600 + 6200)

30 июня:

Дебет	Кредит	Сумма, руб
51	76	18 200 (6000 + 6200 + 6000)

В день возврата суммы займа делается проводка:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
51	58, субсчет "Предоставленные займы"	500000	погашена сумма займа

2. Организация 17 февраля разместила в банке на три месяца 100 000 руб. во вклад (депозит) под 7% годовых. По условиям договора проценты на сумму вклада начисляются в день ее возврата. Сумму вклада с процентами банк вернул организации на расчетный счет 16 апреля того же года.

Перечисление денежных средств в размере 100 000 руб. на депозит отражается следующими проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
58 (55, субсчет "Депозитные счета")	51	100000	перечислены во вклад денежные средства

На сумму вклада банк должен начислить проценты за период с 18 февраля по 16 апреля включительно (за 58 дней). Проценты были получены от банка 16 апреля того же года в сумме 1112,33 руб. (100 000 руб. х 7% : 365 дн. х 58 дн.).

В течение срока действия депозитного договора организация ежемесячно включала в прочие доходы проценты. Начисление и получение процентов, а также возврат вклада отражается следующими проводками:

28 февраля:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
76	91, субсчет "Прочие доходы"	210,96 (100 000 х 7% : 365 дн. х 11 дн.)	начислены проценты по вкладу за февраль

31 марта:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
76	91, субсчет "Прочие доходы"	594,52 (100 000 х 7% : 365 дн. х 31 дн.)	начислены проценты по вкладу за март

16 апреля:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
76	91, субсчет "Прочие доходы"	306,85 (100 000 х 7% : 365 дн. х 16 дн.)	начислены проценты по вкладу за апрель
51	76	1112,33 (100 000 х 7% : 365 дн. х 58 дн.)	поступили проценты по вкладу на расчетный счет организации
51	58 (55, субсчет "Депозитные счета")	100000	возвращена сумма вклада

Тема

Бухгалтерский учет прочих доходов

См. также

Бухгалтерский учет заимодавцем получения на расчетный счет возврата займов с процентами

Бухгалтерский учет заимодавцем получения в кассу возврата займов с процентами

Налогообложение при займе. Учет у заимодавца

Освобождение от НДС операций займа, включая проценты по ним

Доходы в виде процентов по договорам займа, банковского счета, банковского вклада (в целях налогообложения прибыли)

Проценты по договору займа

Практические ситуации

Построить список