Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада

Бухгалтерский учет доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада

Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа (кредита), по договорам банковского счета (на остаток денежных средств на расчетном счете) и по договорам банковского вклада (депозитам) являются для организации прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 34 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"). Сумма процентов учитывается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 76 "Прочие дебиторы и кредиторы" (при предоставлении займа работнику со счетом 73).

Сумму займа (вклада) проценты не увеличивают.

Согласно п. 16 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, признаются в порядке, аналогичном предусмотренному п. 12 ПБУ 9/99. В свою очередь п. 12 ПБУ 9/99 определяет, что доходы признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

а) организация имеет право на его получение, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

При этом в бухгалтерском учете проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99). Для целей бухгалтерского учета отчетным периодом считается месяц (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Таким образом, для отражения на счетах бухгалтерского учета дохода в виде процентов не имеет значения, получила ли организация проценты фактически.

Однако следует учитывать особенности конкретного договора. Так, в договоре банковского вклада может быть установлена зависимость размера процентов от срока размещения денег, а их выплата предусмотрена по окончании срока действия договора. При досрочном же расторжении договора размер процентов может быть пересмотрен в сторону уменьшения. В связи с этим невозможно достоверно определить сумму причитающихся организации-вкладчику процентов (ее можно рассчитать только по окончании договора или после его расторжения). В такой ситуации проценты должны отражаться в бухгалтерском учете лишь после того, как они будут фактически получены компанией, так как до этого момента не выполняется условие признания дохода, установленное пп. "б" п. 12 ПБУ 9/99.

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, являются:

- договор займа (банковского вклада, банковского счета);

- бухгалтерская справка, содержащая все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- поступление процентов на расчетный счет организации в соответствии с договором банковского счета отражается на основании банковского ордера (Указание ЦБР от 24.12.2012 N 2945-У) и банковской выписки по расчетному счету.

Пример

1. Организация предоставила юридическому лицу заем в сумме 500 000 руб. 31 января со сроком возврата 30 июня того же года под 14,6 процентов годовых. По договору заемщик выплачивает проценты 31 марта и 30 июня того же года. Как отразить выдачу займа в учете?

На день перечисления денег заемщику в бухгалтерском учете делается запись:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

58, субсчет "Предоставленные займы"

51

500000

включен в состав финансовых вложений предоставленный юридическому лицу заем


За каждый месяц пользования денежными средствами организации причитаются проценты в размере (с 1 февраля по 30 июня включительно):

за февраль - 5600 руб. (500 000 руб. х 14,6%: 100 % : 365 дн. х 28 дн.);

за март - 6200 руб. (500 000 руб. х 14,6% : 100 %: 365 дн. х 31 дн.);

за апрель - 6000 руб. (500 000 руб. х 14,6%: 100 % : 365 дн. х 30 дн.);

за май - 6200 руб. (500 000 руб. х 14,6%: 100 % : 365 дн. х 31 дн.);

за июнь - 6000 руб. (500 000 руб. х 14,6%: 100 % : 365 дн. х 30 дн.).

В бухгалтерском учете в последний день каждого их перечисленных месяцев на сумму начисленных процентов делается проводка:


Дебет

Кредит

76

91, субсчет "Прочие доходы"


Поступление на расчетный счет сумм процентов от заемщика отражается записями:

31 мая:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

51

76

11 800 (5600 + 6200)


30 июня:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

51

76

18 200
(6000 + 6200 + 6000)


В день возврата суммы займа делается проводка:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

51

58, субсчет "Предоставленные займы"

500000

погашена сумма займа


2. Организация 17 февраля разместила в банке на три месяца 100 000 руб. во вклад (депозит) под 7% годовых. По условиям договора проценты на сумму вклада начисляются в день ее возврата. Сумму вклада с процентами банк вернул организации на расчетный счет 16 апреля того же года.

Перечисление денежных средств в размере 100 000 руб. на депозит отражается следующими проводками:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

58 (55, субсчет "Депозитные счета")

51

100000

перечислены во вклад денежные средства


На сумму вклада банк должен начислить проценты за период с 18 февраля по 16 апреля включительно (за 58 дней). Проценты были получены от банка 16 апреля того же года в сумме 1112,33 руб. (100 000 руб. х 7% : 365 дн. х 58 дн.).

В течение срока действия депозитного договора организация ежемесячно включала в прочие доходы проценты. Начисление и получение процентов, а также возврат вклада отражается следующими проводками:


28 февраля:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

76

91, субсчет "Прочие доходы"

210,96
(100 000 х 7% : 365 дн. х 11 дн.)

начислены проценты по вкладу за февраль


31 марта:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

76

91, субсчет "Прочие доходы"

594,52
(100 000 х 7% : 365 дн. х 31 дн.)

начислены проценты по вкладу за март


16 апреля:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

76

91, субсчет "Прочие доходы"

306,85
(100 000 х 7% : 365 дн. х 16 дн.)

начислены проценты по вкладу за апрель

51

76

1112,33
(100 000 х 7% : 365 дн. х 58 дн.)

поступили проценты по вкладу на расчетный счет организации

51

58 (55, субсчет "Депозитные счета")

100000

возвращена сумма вклада


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.


Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность


При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Разумовой, Е. Титовой