Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет при покупке металлолома, сырых шкур животных и макулатуры в соответствии с ФСБУ 5/2019 (ноябрь 2024)
Бухгалтерский учет при покупке металлолома, сырых шкур животных и макулатуры в соответствии с ФСБУ 5/2019 В бухгалтерском учете приобретаемые лом и отходы черных и цветных металлов, алюминий, сырые шкуры животных (далее - СШЖ) и макулатура подлежат учету в составе запасов (п. 3 ФСБУ 5/2019). В зависимости от дальнейших целей использования, такое имущество может быть принято к учету: - в качестве товаров (на счете 41 "Товары") - если предполагается дальнейшая перепродажа; - в качестве материалов (на счете 10 "Материалы") - если планируется использование для собственных нужд. И в том, и в другом случае принятие к учету осуществляется по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019) Суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией при приобретении (создании) запасов, включаются в фактическую себестоимость запасов (п. 12 ФСБУ 5/2019): а) за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов; б) с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления. При этом премии, льготы, предоставленные организации согласно условиям договора, учитываются в фактической себестоимости запасов, по мнению Минфина России, при условии, что они непосредственно связаны с приобретением конкретной единицы учета запасов, признанных в бухгалтерском учете (см. Рекомендации Минфина России (приложение к письму от 18.01.2022 N 07-04-09/2185), письмо Минфина России от 06.12.2021 N 07-01-09/98963). Следовательно, если запасы приобретаются лицами, не являющимися плательщиками НДС (например, экономическими субъектами, применяющими некоторые спецрежимы), то НДС включается в фактическую себестоимость запасов. При приобретении лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия, СШЖ или макулатуры в учете делается обычная проводка:
ВниманиеФедеральным законом от 10.07.2023 N 304-ФЗ внесены изменения в ст. 13.1. Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления". С 1 октября 2023 года установлена исключительно безналичная форма расчета с гражданами при реализации ими лома и отходов цветных и (или) черных металлов. Оплата продавцу также отражается в общем порядке записью:
При перечислении продавцу оплаты в счет предстоящих покупок (аванса), в учете делаются соответствующие записи по субсчетам счета 60:
После оприходования вторсырья задолженность поставщика по кредиту 60, субсчет "Предварительная оплата перечисленная" закрывается в корреспонденции с дебетом счета 60.
Учет НДС при покупке вторсырья
Операции по реализации металлолома, макулатуры и пр. подлежат обложению НДС. Причем на основании п. 8 ст. 161 НК РФ обязанность исчислению и по уплате налога возлагается на покупателей вне зависимости от того, исполняют ли они сами обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ (п. 5 ст. 174 НК РФ). Исключения из этого правила предусмотрены в двух случаях: 1. Покупателями вторсырья выступают физлица, не являющиеся ИП (п. 3.1 ст. 166 НК РФ). В этом случае исчисление и уплата НДС с операций по реализации лома и др. товаров производится налогоплательщиком-продавцом в общем порядке; 2. Продавцами являются лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщиков на основании ст. 145 НК РФ, либо не являющиеся налогоплательщиками НДС (например, лица, применяющие спецрежимы, или физлица). См. дополнительно письма Минфина России от 06.07.2018 N 03-07-14/47108, от 28.02.2018 N 03-07-11/12711. В этом случае НДС не исчисляется и в бюджет не уплачивается. Конкретный порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с исполнением обязанностей налогового агента по НДС при покупке металлолома, макулатуры и пр. на законодательном уровне не установлен. Поэтому организация вправе разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008). Например, учет операций по исчислению "агентского" НДС может быть организован с использованием счета 76 "Расчеты налогового агента по НДС". ПримечаниеДля учета НДС при покупке вторсырья формально должен применяться метод отражения НДС путем удержания из доходов поставщика, поскольку именно такой принцип установлен для налоговых агентов в ст. 161 НК РФ. В частности, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров с учетом налога, а налог - по расчетной ставке 20/120. Однако методика заполнения счетов-фактур (и декларации по налогу) по таким операциям (см. письма ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@, от 19.04.2018 N СД-4-3/7484@) фактически этот принцип игнорирует. Поэтому и в бухгалтерском учете пока нет оснований для отражения удержания НДС (вместо начисления). Начисление НДС (в том числе при уплате продавцу аванса) со стоимости приобретенного лома и отходов черных и цветных металлов (алюминия, СШЖ или макулатуры) в бухгалтерском учете показывается записью:
Если налоговый агент сам является плательщиком НДС, то сумму исчисленного налога он может принять к вычету. Так: - НДС, исчисленный в момент отгрузки, покупатель берет к зачету на основании п. 3 ст. 171 НК РФ; - НДС, исчисленный с суммы перечисленного продавцу аванса, принимается покупателем к вычету на основании п. 12 ст. 171 НК РФ. В бухгалтерском учете при принятии НДС к зачету делается проводка:
______________________________ *(1) Аналогично начисляется и принимается к вычету НДС с предоплаты за данное имущество.
Если налоговый агент плательщиком НДС не является (например, применяет спецрежим), то исчисленный НДС он должен уплатить в бюджет:
ПримерОрганизация на общей системе налогообложения закупает металлолом (с целью дальнейшей перепродажи) у организации-поставщика (также на ОСН) по цене 100 000 руб. (без учета НДС) на условиях 50% предоплаты. На дату внесения предоплаты:
На дату поставки металлолома:
|
Тема Бухгалтерский учет поступления материалов в соответствии с ФСБУ 5/2019
См. также Бухгалтерский учет приобретения материалов за плату в соответствии с ФСБУ 5/2019 Бухгалтерский учет приобретения товаров за плату в соответствии с ФСБУ 5/2019 Исчисление НДС и заполнение декларации налоговыми агентами при покупке металлолома, СШЖ, макулатуры Расходы в виде предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при УСН Покупка металлолома у физических лиц: бухгалтерский учет и налогообложение Формы документов Счет-фактура, выставляемый продавцом в случае получения от покупателя предоплаты за макулатуру Счет-фактура, выставляемый продавцом при отгрузке макулатуры |
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Информационный блок "Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.
Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства
См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений
См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность
При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Олейник, И. Разумовой, Д. Стрелковой, Е. Титовой и др.