Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления материалов по договору мены в соответствии с ФСБУ 5/2019 (декабрь 2024)

Бухгалтерский учет поступления материалов по договору мены c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Смотрите в этом материале:

- формирование себестоимости;

- бухпроводки по приобретению сырья и материалов по договору мены;

- документальное оформление

В бухгалтерском учете актив, полученный по договору мены, принимается к учету в качестве запасов, если отвечает условиям, перечисленным в первом абзаце п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н.

В целях бухгалтерского учета материалы учитываются как вид запасов.

В соответствии с ГК РФ, если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными (ст. 568 ГК РФ). В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, которая передает товар меньший по стоимости, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (письмо Минфина России от 07.08.2020 N 03-04-05/69440).

Материалы, поступающие по договору мены, принимаются к учету по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). Порядок формирования себестоимости материалов зависит от способа и условий их приобретения.

Формирование себестоимости материалов, поступающих по договору мены

При поступлении материалов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), считается справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг (п. 14 ФСБУ 5/2019).

Примечание

В соответствии с п. 10 ФСБУ 5/2019 затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с приобретением (созданием) запасов. Не считается затратами предварительная оплата поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления запасов, выполнения работ, оказания услуг.

Для целей ФСБУ 5/2019 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н.

Внимание

В соответствии с п. 9 МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Если передаются материалы, справедливую стоимость которых невозможно определить, то затратами, включаемыми в фактическую себестоимость, считается справедливая стоимость таких материалов. Если ее тоже невозможно определить, то затратами, включаемыми в фактическую себестоимость, считается балансовая стоимость передаваемых материалов (п. 14 ФСБУ 5/2019).

При формировании фактической себестоимости запасов, полученных по договору мены, учитываются также фактические затраты организации на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 11 ФСБУ 5/2019).

Бухгалтерские проводки по приобретению сырья и материалов по договору мены

Принятие к бухгалтерскому учету материалов, полученных по договору мены, отражается записью по дебету счета 10 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (счета 76).

При этом стоит учитывать особенности перехода права собственности по договору мены. Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств о передаче соответствующих товаров (ст. 570 ГК РФ).

Таким образом, при покупке по договору мены в бухгалтерском учете фактически отражаются записи по оприходованию материалов и реализации актива, предоставляемого в оплату.

В случае если организация уже получила материалы по договору мены, но еще не осуществила встречную поставку, то до момента перехода права собственности не принадлежащее организации имущество отражается за балансом. Поэтому полученные материалы приходуются на забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" до момента встречной отгрузки товара контрагенту.

В учете организации делается запись:

Дебет	Кредит	Описание
002	-	оприходованы материалы, полученные по договору мены

После исполнения обязательств обеими сторонами возникает право собственности на полученные ценности, поэтому нужно перенести их стоимость с забалансового счета и оприходовать в обычном порядке.

После отгрузки активов, предоставляемых в оплату (в примере это товары, но могут быть материалы, ОС и пр.), в бухгалтерском учете делают записи:

Дебет	Кредит	Описание
62	90, субсчет "Выручка"	отражена выручка от продажи товаров
90, субсчет "Себестоимость продаж"	41	списана себестоимость переданных товаров
90, субсчет "НДС"	76, субсчет "НДС"	отражен НДС с выручки
	002	списаны с забалансового учета материалы, перешедшие в собственность организации
10	60	получены материалы по договору мены
19	60	отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
68	19	принята к вычету предъявленная сумма НДС
60	62	произведен зачет обязательств по договору мены

В обратной ситуации, когда организация первая передает запасы (например, товары) по договору мены, а контрагент выполнят поставку позже, для отражения стоимости переданного товара используют счет 45 "Товары отгруженные". 

В учете организации делаются следующие записи:

Дебет	Кредит	Описание
45	41	отгружены товары по договору мены
76, субсчет "НДС"	68	начислен НДС
После отгрузки материалов:
62	90, субсчет "Выручка"	отражена выручка от продажи товаров
90, субсчет "Себестоимость продаж"	45	списана себестоимость переданных товаров
90, субсчет "НДС"	76, субсчет "НДС"	отражен НДС с выручки
10	60	получены материалы по договору мены
19	60	отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
68	19	принята к вычету предъявленная сумма НДС
60	62	зачтена стоимость передаваемого имущества

Стоимость материалов, приобретенных по договору мены, списывается на расходы по мере отпуска этих запасов в производство (или при ином выбытии) одним из способов, перечисленных в п. 36 ФСБУ 5/2019, то есть по общим правилам.

Документальное оформление получения материалов по договору мены

Основанием для принятия к учету материалов, приобретенных по договору мены, служат договор мены, счета-фактуры, накладные и другие первичные учетные документы, подтверждающие факт передачи соответствующих объектов учета (бухгалтерские справки с расчетами цен (при необходимости), приходный ордер).

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Таким образом, поступление материалов по договору мены оформляется документами:

- договор мены (ст. 567 ГК РФ);

- товарно-транспортные накладные в случае перевозки автотранспортом (форма N 1-Т). Документы, оформляемые при перевозке, приведены в письме ФНС РФ от 21.08.2009 N ШС-22-3/660. Наряду с товарно-транспортными накладными применяется форма транспортной накладной, утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272;

- накладные (например, разработанные на основе унифицированных форм N ТОРГ-12, М-15);

- счета-фактуры для начисления НДС, составленными по Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, записи в книге покупок и в книге продаж.

Принятие на учет поступивших от поставщиков материалов осуществляется на основании приходного ордера. Данный документ может быть разработан на основе формы N М-4, если количество и качество полученных материалов совпадают с данными поставщика.

В случае если выявляются расхождения по качеству или количеству материалов, то составляется акт о расхождениях. В этом случае может использоваться форма N М-7.

Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная, и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (письмо Минфина России от 29.10.2002 N 16-00-14/414).

На основании приходного ордера или акта о приемке материалов заполняется карточка учета материалов (форма может быть разработана на основе унифицированной формы N М-17).

Пример

Организация заключила договор мены, в соответствии с которым обязуется передать в собственность другой организации товары в обмен на материалы для ремонта помещений. Особых условий о переходе права собственности договор не содержит. Стоимость обмениваемых материалов и товаров установлена равной 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.). Данная стоимость товаров соответствует цене, которая была бы получена при продаже товаров (т.е. это их справедливая стоимость). Фактическая себестоимость товаров по данным бухгалтерского учета составляет 80 000 руб. Товары поставлены организацией в июне, а материалы отгружены контрагентом в июле.

На дату отгрузки контрагенту товаров в учете организации сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
45	41	80 000	отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров
76, субсчет "НДС"	68	20 000	начислен НДС

На дату отгрузки контрагентом материалов в учете сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
62	90, субсчет "Выручка"	120 000	отражена выручка от продажи товаров
90, субсчет "Себестоимость продаж"	45	80 000	списана фактическая себестоимость проданных товаров
90, субсчет "НДС"	76, субсчет "НДС"	20 000	отражен НДС
10	60	100 000 (120 000 - 20 000)	отражена фактическая себестоимость приобретенных материалов
19	60	20 000	отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
68	19	20 000	принята к вычету предъявленная сумма НДС
60	62	120 000	отражено исполнение обязательств по договору мены

Тема

Бухгалтерский учет поступления материалов с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

См. также

Определение налоговой базы по НДС по товарообменным (бартерным) операциям, при реализации на безвозмездной основе, при передаче права собственности на предмет залога, при передаче товаров в оплату труда в натуральной форме

Договор мены

Бухгалтерский учет реализации материалов по договору мены с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет приобретения материалов за плату c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет безвозмездного поступления материалов c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет поступления материалов в качестве вклада в уставный капитал c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет материалов, созданных силами организации c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет материалов, полученных в результате ликвидации основных средств c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет поступления материалов по договору мены до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Формы документов

Пример заполнения приходного ордера (форма N М-4)

Пример заполнения акта о приёмке материалов (форма N М-7)

Пример заполнения Карточки учета материалов (Форма N М-17)