Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет безвозмездного поступления материалов в соответствии с ФСБУ 5/2019 (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет безвозмездного поступления материалов c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Смотрите в этом материале:

- формирование себестоимости;

- бухгалтерские проводки;

- документальное оформление

Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При этом дарение между коммерческими организациями не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Безвозмездно полученный актив принимается к учету в качестве запасов, если отвечает условиям, перечисленным в абз. 1 п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н.

В целях бухгалтерского учета материалы учитываются как вид запасов.

Формирование себестоимости безвозмездно получены материалов

Материалы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, если иное не установлено ФСБУ 5/2019 (п. 9 ФСБУ 5/2019).

Согласно п. 10 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов, в частности, материалов, включаются фактические затраты на приобретение (создание) таких запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования.

Затратами, включаемыми в фактическую себестоимость материалов, которые организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость таких материалов (п. 15 ФСБУ 5/2019).

Для целей ФСБУ 5/2019 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - МСФО (IFRS) 13).

В соответствии с п. 9 МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

При формировании фактической себестоимости запасов, полученных организацией безвозмездно, учитываются также фактические затраты организации на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 11 ФСБУ 5/2019).

Стоимость материалов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, относится в бухгалтерском учете к прочим доходам (п. 8 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Данные о ценах, действующих на дату принятия материалов к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

Стоимость материалов, в том числе и полученных безвозмездно, списывается на расходы по мере отпуска их в производство (или при ином выбытии) одним из способов, перечисленных в п. 36 ФСБУ 5/2019, то есть по общим правилам.

Бухгалтерские проводки при безвозмездном получении материалов

В соответствии с Планом счетов стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных материалов, учтенная на счете 98 "Доходы будущих периодов", списывается с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере списания таких активов на счета учета затрат.

Вместе с тем из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) понятие доходов будущих периодов исключено. Однако строка "доходы будущих периодов" имеется в формах отчетности, утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Так, в Бухгалтерском балансе предусмотрено отражение доходов будущих периодов по строке 1530. В связи с этим организация вправе самостоятельно в своей учетной политике установить порядок учета доходов будущих периодов. Если же организация не закрепит в учетной политике способ их учета, то все доходы должны признаваться единовременно в момент их возникновения в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99.

В этом случае в бухгалтерском учете операции по оприходованию и списанию безвозмездно полученных материалов будут отражены следующим образом:

Дебет	Кредит	Описание
10	91	отражено безвозмездное получение материалов
20	10	материалы отпущены в производство

Если же в учетной политике определен порядок учета доходов будущих периодов, то операции по оприходованию и списанию безвозмездно полученных МПЗ отражаются так:

Дебет	Кредит	Описание
10	98, субсчет "Безвозмездные поступления"	отражено безвозмездное получение материалов
20	10	материалы отпущены в производство
98, субсчет "Безвозмездные поступления"	91, субсчет "Прочие доходы"	стоимость безвозмездно полученных материалов, списанных в производство, отражена в составе прочих доходов

Документальное оформление безвозмездного поступления материалов

Основанием для принятия к учету безвозмездно полученных материалов служат договор о безвозмездной передаче материалов, документы, подтверждающие справедливую стоимость полученного имущества, накладные и другие первичные учетные документы, подтверждающие факт передачи соответствующих объектов учета.

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Принятие на учет поступивших материалов осуществляется на основании приходного ордера. Данный документ может быть разработан на основе формы N М-4, если количество и качество полученных материалов совпадают с данными поставщика.

В случае если выявляются расхождения по качеству или количеству материалов, то составляется акт о расхождениях. В этом случае может использоваться форма N М-7.

Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (накладная, и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (письмо Минфина России от 29.10.2002 N 16-00-14/414).

На основании приходного ордера или акта о приемке материалов заполняется карточка учета материалов (форма может быть разработана на основе унифицированной формы N М-17).

Пример

В марте организация от физического лица безвозмездно получила материалы. В этом же месяце материалы были отпущены в производство. Их рыночная стоимость - 86 000 руб. В учетной политике определен порядок учета доходов будущих периодов с использованием счета 98.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
10	98, субсчет "Безвозмездные поступления"	86 000	отражено безвозмездное получение материалов
20	10	86 000	материалы отпущены в производство
98, субсчет "Безвозмездные поступления"	91, субсчет "Прочие доходы"	86 000	стоимость материалов, списанных в производство, отражена в составе прочих доходов

Тема

Бухгалтерский учет поступления материалов с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

См. также

Бухгалтерский учет приобретения материалов за плату c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет поступления материалов по договору мены c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет безвозмездного поступления материалов до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Формы документов

Пример заполнения приходного ордера (М-4)

Пример заполнения акта о приёмке материалов (М-7)

Пример заполнения Карточки учета материалов (М-17)