Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления материалов в качестве вклада в уставный капитал в соответствии с ФСБУ 5/2019 (декабрь 2024)

Бухгалтерский учет поступления материалов в качестве вклада в уставный капитал c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Смотрите в этом материале:

- фактическая себестоимость материалов, полученных в качестве вклада в УК;

- бухучет получения материалов в качестве вклада;

- документальное оформление

В бухгалтерском учете стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, не учитывается в составе доходов (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Если имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, потребляется или продается в рамках обычного операционного цикла организации, либо используется в течение периода не более 12 месяцев, то данное имущество признается запасами. Такие критерии установлены п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее - ФСБУ 5/2019), для признания активов организации запасами.

Для целей бухгалтерского учета материалы - это вид запасов.

Материалы отражаются в составе оборотных активов организации.

Все запасы, в частности материалы, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019).

Как определить фактическую себестоимость материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал?

Согласно п. 10 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов включаются фактические затраты на приобретение таких запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования. При этом затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с приобретением (созданием) запасов (п. 10 ФСБУ 5/2019).

ФСБУ 5/2019 устанавливает, что в целях определения фактической себестоимости запасов к возникновению (увеличению) обязательств организации (то есть к затратам) приравнивается увеличение капитала организации вследствие:

- выпуска собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличения уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда);

- безвозмездного получения имущества от акционеров, собственников, участников, учредителей организации (в том числе вследствие передачи государственного или муниципального имущества унитарному предприятию);

- увеличение целевого финансирования некоммерческой организации вследствие получения ею имущества в качестве целевого финансирования (абз. 2 п. 10 ФСБУ 5/2019).

Отметим, что ФСБУ 5/2019 не содержит прямого указания на порядок оценки стоимости запасов, переданных организации в качестве вклада в уставный капитал. Считаем, что в данном случае запасы, которые организация получает в качестве взноса в уставный капитал, следует оценивать по справедливой стоимости передаваемого имущества (то есть так же, как в случаях получения имущества безвозмездно или по договору мены).

Таким образом, при получении материалов в качестве вклада в уставный капитал фактическую себестоимость таких запасов следует рассчитывать исходя из справедливой стоимости передаваемых материалов.

Примечание

Для целей ФСБУ 5/2019 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - МСФО (IFRS) 13).

В соответствии с п. 9 МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Обратите внимание, в соответствии с гражданским законодательством при внесении в уставный капитал общества неденежного вклада, данный вклад подлежит независимой оценке. Денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку такого вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

Согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале ООО, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Согласно п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" при оплате акций АО неденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого объекта должен привлекаться оценщик при любой величине такой оплаты. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной оценщиком.

Анализируя нормы ГК РФ и законов об АО и ООО, можно сделать вывод, что при получении материалов в качестве вклада в уставный капитал, определять фактическую себестоимость этих материалов для принятия их к учету следует исходя из справедливой стоимости передаваемого имущества (цены актива, по которой он может быть продан). Ее можно установить, используя данные отчета независимого оценщика о рыночной стоимости переданных материалов.

В себестоимость материалов, полученных в счет вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования (п. 11 ФСБУ 5/2019).

Какими проводками отразить получение материалов в качестве вклада в уставный капитал?

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами АО, участниками полного товарищества, членами кооператива и т. п.), Планом счетов предусмотрен счет 75 "Расчеты с учредителями". Расчеты по вкладам отражают на субсчете "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде материалов производится запись по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 75.

Таким образом, оприходование материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, отражается записью:

Дебет	Кредит	Описание
75	80	отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал
10	75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"	отражена стоимость внесенных в уставный капитал материалов, указанная в учредительных документах

Суммы НДС по материалам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, отражаются по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал" (см. письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302), если сумма НДС не учтена при определении размера вклада в УК, либо со счетом 75 "Расчеты с учредителями", если сумма НДС предусмотрена при определении размера вклада в уставный капитал.

Стоимость материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал, относится на расходы по мере отпуска этих запасов в производство (или при ином выбытии) одним из следующих способов (п. 36 ФСБУ 5/2019):

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).

Выбор применяемого метода отражается в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета.

Какими документами оформить получение материалов в качестве вклада в уставный капитал?

Основанием для принятия к учету материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал, служат:

- решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме;

- акт независимого оценщика об оценке материалов;

- накладные (например, разработанные на основе унифицированных форм N ТОРГ-12, М-15)

- другие первичные учетные документы, подтверждающие факт передачи соответствующих объектов учета (например, акты приемки-передачи, приходный ордер).

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, далее - Закон N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Принятие на учет поступивших материалов осуществляется на основании приходного ордера. Данный документ может быть разработан на основе формы N М-4, если количество и качество полученных материалов совпадают с данными поставщика. В случае если выявляются расхождения по качеству или количеству материалов, то составляется акт о расхождениях. В этом случае может использоваться форма N М-7.

На основании приходного ордера или акта о приемке материалов заполняется карточка учета материалов (форма может быть разработана на основе унифицированной формы N М-17).

Пример

При создании организации принято решение, что один из учредителей ООО вносит свою долю принадлежащими ему материалами. Справедливая стоимость передаваемых материалов, подтвержденная независимым оценщиком, составляет 550 000 руб. Сумма НДС, восстановленного при передаче материалов в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, не признается вкладом участника в уставный капитал и составляет 90 000 руб.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
75	80	550 000	отражена задолженность учредителя по вкладу в УК
10	75	550 000	получены материалы в счет вклада в уставный капитал
19	83	90 000	отражен НДС
68, субсчет "НДС"	19	90 000	принят к вычету НДС

Тема

Бухгалтерский учет поступления материалов с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

См. также

Оценка имущества, вносимого для оплаты уставного капитала ООО

Бухгалтерский учет формирования уставного капитала АО

Бухгалтерский учет формирования уставного капитала ООО

Бухгалтерский учет увеличения уставного капитала

Бухгалтерский учет приобретения материалов за плату c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет поступления материалов по договору мены c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет безвозмездного поступления материалов c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет поступления материалов в качестве вклада в уставный капитал до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Налоговый вычет по НДС при получении имущества в уставный капитал

Формы документов

Пример заполнения приходного ордера (форма N М-4)

Пример заполнения акта о приёмке материалов (форма N М-7)

Пример заполнения Карточки учета материалов (Форма N М-17)

Пример заполнения товарной накладной (форма N ТОРГ-12)