Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет безвозмездного поступления товаров в соответствии с ФСБУ 5/2019 (декабрь 2024)

Бухгалтерский учет безвозмездного поступления товаров с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Смотрите в этом материале:

- формирование себестоимости;

- отражение на счетах бухучета;

- документальное оформление

Для целей бухгалтерского учета товары являются видом запасов.

При ведении бухгалтерского учета товаров следует руководствоваться требованиями и рекомендациями:

- ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее - ФСБУ 5/2019);

- Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, которые применяются торговыми организациями (в части, не противоречащей ФСБУ 5/2019).

В соответствии с ФСБУ 5/2019 к товарам относятся:

- товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019);

- товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи (пп. "д" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Товары могут поступать в организацию разными способами, в том числе безвозмездно, например, по договору дарения.

Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При этом дарение между коммерческими организациями не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Безвозмездно полученный актив принимается к учету в качестве товаров, если планируется его продажа в ходе обычной деятельности организации.

Формирование себестоимости безвозмездно полученных товаров

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, если иное не установлено ФСБУ 5/2019 (п. 9 ФСБУ 5/2019).

Согласно п. 10 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов, в частности товаров, включаются фактические затраты:

- на приобретение таких запасов;

- на приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования.

Порядок формирования себестоимости товаров зависит от способа и условий приобретения таких запасов. Так, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость товаров, которые организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость таких товаров (п. 15 ФСБУ 5/2019).

Примечание

Для целей ФСБУ 5/2019 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - МСФО (IFRS) 13).

В соответствии с п. 9 МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

При формировании фактической себестоимости запасов, полученных организацией безвозмездно, учитываются также фактические затраты организации на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 11 ФСБУ 5/2019). Вместе с тем организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019). Выбранный вариант учета должен быть закреплен в учетной политике.

Стоимость товаров, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, относится в бухгалтерском учете к прочим доходам (п. 8 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99)). Данные о ценах, действующих на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

Отражение безвозмездного получения товаров на счетах бухгалтерского учета

В соответствии с Планом счетов стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных товаров, учтенная на счете 98 "Доходы будущих периодов", списывается с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере списания таких активов.

Вместе с тем из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) понятие доходов будущих периодов исключено. Однако строка "доходы будущих периодов" имеется в формах отчетности, утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Так, в Бухгалтерском балансе предусмотрено отражение доходов будущих периодов по строке 1530. В связи с этим организация вправе самостоятельно в своей учетной политике установить порядок учета доходов будущих периодов. Если же организация не закрепит в учетной политике способ их учета, то все доходы должны признаваться единовременно в момент их возникновения в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99.

В этом случае в бухгалтерском учете операции по оприходованию и списанию безвозмездно полученных товаров будут отражены следующим образом:

Дебет	Кредит	Описание
41	91, субсчет "Прочие доходы"	отражено безвозмездное получение товаров
90, субсчет "Себестоимость продаж"	41	стоимость безвозмездно полученных товаров учтена в составе расходов по мере реализации

Если же в учетной политике определен порядок учета доходов будущих периодов, то операции по оприходованию и списанию безвозмездно полученных товаров отражаются так:

Дебет	Кредит	Описание
41	98, субсчет "Безвозмездные поступления"	отражено безвозмездное получение товаров
90, субсчет "Себестоимость продаж"	41	стоимость безвозмездно полученных товаров отражена в составе расходов по мере реализации
98, субсчет "Безвозмездные поступления"	91, субсчет "Прочие доходы"	стоимость безвозмездно полученных товаров, списанных в результате реализации, отражена в составе прочих доходов

Документальное оформление безвозмездного поступления товаров

Документами, являющимися основанием для принятия к учету безвозмездно полученных товаров, служат:

- договор о безвозмездной передаче товаров;

- документы, подтверждающие справедливую стоимость полученного имущества;

- товарно-транспортные накладные в случае перевозки автотранспортом (форма N 1-Т). Документы, оформляемые при перевозке, приведены в письме ФНС России от 21.08.2009 N ШС-22-3/660. Наряду с товарно-транспортными накладными применяется форма транспортной накладной, утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272;

- товарные накладные (могут быть разработаны на основе унифицированной формы N ТОРГ-12);

- акты о приемке товаров (могут быть разработаны на основе унифицированной формы N ТОРГ-1);

- журналы учета товаров на складе (могут быть разработаны на основе формы N ТОРГ-18).

Все унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Пример

В марте организация от физического лица - учредителя безвозмездно получила товары. В этом же месяце товары были реализованы. Их справедливая стоимость равна 86 000 руб. В учетной политике определен порядок учета доходов будущих периодов с использованием счета 98.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
41	98, субсчет "Безвозмездные поступления"	86 000	отражено безвозмездное получение товаров
90, субсчет "Себестоимость продаж"	41	86 000	стоимость безвозмездно полученных товаров отражена в составе расходов при продаже
98, субсчет "Безвозмездные поступления"	91, субсчет "Прочие доходы"	86 000	стоимость реализованных товаров отражена в составе прочих доходов

Тема

Бухгалтерский учет поступления товаров c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

См. также

Бухгалтерский учет приобретения товаров за плату с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет поступления товаров по договору мены с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет реализации (выбытия) товаров c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (в целях налогообложения прибыли)

Налогообложение при дарении. Учет у одаряемого

Договор дарения

Доходы будущих периодов (строка 1530 бухгалтерского баланса)

Бухгалтерский учет безвозмездного поступления товаров до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Формы документов

Пример заполнения товарной накладной ТОРГ-12

Пример заполнения акта о приемке товаров ТОРГ-1

Пример заполнения журнала учета товаров на складе ТОРГ-18

Пример заполнения товарно-транспортной накладной

Пример заполнения Транспортной накладной