Энциклопедия решений. Пример списания товаров по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО) в бухгалтерском учете в соответствии с ФСБУ 5/2019 (ноябрь 2024)

Пример списания товаров по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО) в бухгалтерском учете c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Для целей бухгалтерского учета товары являются видом запасов.

При ведении учета товаров следует руководствоваться требованиями и рекомендациями:

- ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее - ФСБУ 5/2019);

- Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, которые применяются торговыми организациями (d части, не противоречащей ФСБУ 5/2019).

В соответствии с ФСБУ 5/2019 к товарам относятся:

- товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019);

- товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи (пп. "д" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Выбытием (списанием) запасов, в том числе товаров, признаются операции, в результате которых запасы прекращают считаться активами организации. Выбытие товаров имеет место, в частности, в случае их реализации (пп. "а" п. 41 ФСБУ 5/2019).

При списании реализованных товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) оценка их стоимости в бухгалтерском учете может производиться по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО) (п. 36 ФСБУ 5/2019).

Способ ФИФО основан на допущении, что запасы используются в последовательности их поступления, то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений. При применении этого способа оценка имеющихся в наличии на отчетную дату запасов соответствует оценке последних по времени поступивших запасов (п. 40 ФСБУ 5/2019).

То есть товар, проданный первым, оценивается по себестоимости первого по времени приобретения товара с учетом себестоимости товара, числящегося на начало месяца. При применении этого способа оценка товаров, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Отметим, ранее подробный порядок оценки запасов по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО) устанавливался Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Так, в соответствии с п. 78 Методических указаний N 119н при применении метода ФИФО расчет себестоимости может осуществляться:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость товаров на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической себестоимости товара в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость товаров на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

На это указывали и специалисты финансового ведомства (письмо Минфина России от 10.03.2004 N 16-00-14/59).

Но с 1 января 2021 года Методические указания N 119н утратили силу в связи с введением ФСБУ 5/2019.

Новый стандарт по учету запасов не раскрывает подробный порядок оценки запасов по себестоимости первых по времени поступления единиц.

При этом МСФО (IAS) 2 "Запасы", введенный в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н, в отношении расчета себестоимости запасов методом ФИФО устанавливает, что формула ФИФО исходит из допущения, что те единицы запасов, которые были куплены или произведены первыми, будут проданы первыми, и что, соответственно, те статьи, которые остаются в запасах на конец периода, были куплены или произведены последними (п. 27 МСФО (IAS) 2).

Считаем, что организациям следует самостоятельно установить порядок оценки товаров по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО), используя нормы действующего законодательства, и закрепить его в своей учетной политике.

Отражение списания товаров по способу ФИФО на счетах бухгалтерского учета

Выручка от продажи товаров признается организацией в составе доходов от обычных видов деятельности в размере договорной стоимости товаров на дату перехода права собственности на них к покупателю (п.п. 5, 6, 6.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Выручка от реализации товаров отражается на счете 90 "Продажи", субсчет "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж", списывается фактическая себестоимость товаров, которая является расходом по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации", Инструкция по применению Плана счетов). 

Таким образом, в бухгалтерском учете операции по продаже (реализации) товаров отражаются в общем случае следующим образом:

Дебет	Кредит	Описание
62	90, субсчет "Выручка"	признана выручка от реализации товаров
90, субсчет "НДС"	68, субсчет "НДС"	начислен НДС
90, субсчет "Себестоимость продаж"	41	списана фактическая себестоимость проданных товаров

Обратите внимание, ФСБУ 5/2019 устанавливает, что при списании товаров по причине их реализации балансовая стоимость данных товаров признается расходом периода, в котором признана выручка от продажи этих запасов (пп. "а" п. 43 ФСБУ 5/2019)

При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом резерва под обесценение запасов (если данный резерв создавался) (п. 30 ФСБУ 5/2019).

То есть при списании товаров в себестоимость продаж необходимо отнести фактическую себестоимость товаров (если по данным товарам не создавался резерв под обесценение запасов) или их фактическую себестоимость, скорректированную на величину резерва, созданного под обесценение таких товаров (если резерв ранее был создан).

В случае если резерв ранее создавался, то при списании товаров его необходимо восстановить. Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, учитываемых в периоде признания выручки от продажи запасов (п. 31 ФСБУ 5/2019).

Пример

По состоянию на 1 января на складе торговой фирмы числятся 8 одинаковых телефонных аппаратов общей стоимостью 24 000 руб.

В январе закуплены две партии таких же телефонов. Первая партия (5 штук) приобретена 4 января. Общая стоимость - 15 500 руб. (без НДС). Вторая (20 штук) - 15 января. Общая стоимость - 64 000 руб. (без НДС).

28 января по договору поставки было продано 30 аппаратов по 3800 руб. каждый (в том числе НДС).

При использовании метода ФИФО необходимо списать:

- 8 телефонов из остатка на 1 января стоимостью 24 000 руб.;

- 5 шт. - из первой партии стоимостью 15 500 руб.;

- 17 шт. (30 шт. - 8 шт. - 5 шт.) - из второй партии стоимостью 54 400 руб. (64 000 руб. : 20 шт. х 17 шт.).

Общая стоимость проданных телефонов, которая должна быть списана, составит:

24 000 руб. + 15 500 руб. + 54 400 руб. = 93 900 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
62	90, субсчет "Выручка"	114 000 (3800 х 30)	отражена выручка от реализации телефонов
90, субсчет "НДС"	68, субсчет "НДС"	19 000 (114 000 : 120% х 20%)	начислен НДС
90, субсчет "Себестоимость продаж"	41	93 900	списана фактическая себестоимость проданных телефонов

Остаток на конец месяца - 3 телефона (8 + 5 + 20 - 30) из последней партии по 3200 руб./шт. (64 000 руб. : 20 шт.) общей стоимостью:

3 шт. х 3200 руб. = 9600 руб.

Эти телефоны будут списаны в первую очередь при реализации товара в следующем месяце.

Тема

Бухгалтерский учет реализации товаров за плату c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

См. также

Пример списания товаров по себестоимости каждой единицы в бухгалтерском учете c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Пример списания товаров по средней себестоимости в бухгалтерском учете c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет поступления товаров c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет реализации (выбытия) товаров c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019