Энциклопедия решений. Пример списания товаров по средней себестоимости в бухгалтерском учете в соответствии с ФСБУ 5/2019 (декабрь 2024)

Пример списания товаров по средней себестоимости в бухгалтерском учете c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Для целей бухгалтерского учета товары являются видом запасов.

При ведении учета товаров следует руководствоваться требованиями и рекомендациями:

- ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее - ФСБУ 5/2019);

- Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, которые применяются торговыми организациями (в части, не противоречащей ФСБУ 5/2019).

В соответствии с ФСБУ 5/2019 к товарам относятся:

- товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019);

- товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи (пп. "д" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Выбытием (списанием) запасов, в том числе товаров, признаются операции, в результате которых запасы прекращают считаться активами организации.

Выбытие товаров имеет место, в частности, в случае их реализации (пп. "а" п. 41 ФСБУ 5/2019).

При списании реализованных товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка в бухгалтерском учете может производиться по средней себестоимости (п. 36 ФСБУ 5/2019).

Способ по средней себестоимости предполагает расчет себестоимости единицы учета запасов путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало периода (месяц или другой, определенный организацией период) и поступивших запасов в течение данного периода. Средняя себестоимость может рассчитываться периодически через равные интервалы времени либо по мере поступления каждой новой партии запасов (п. 39 ФСБУ 5/2019).

В общем случае для определения величины себестоимости по каждой группе (виду) товаров при их списании по средней себестоимости можно использовать формулу:

где:

- средняя себестоимость товаров;

- стоимости остатка товаров на начало месяца;

- стоимость поступивших за месяц товаров;

- количество единиц товара, оставшихся на начало месяца;

- количество единиц товара, поступивших в организацию за месяц.

воспользуйтесь калькулятором

Произведение полученной таким образом величины средней себестоимости по каждой группе (виду) товаров на количество списываемых товаров и будет давать величину, включаемую в расходы.

Отметим, ранее подробный порядок оценки запасов по средней себестоимости устанавливался Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания N 119н).

Так, в соответствии с п. 78 Методических указаний N 119н при применении метода списания по средней себестоимости расчет себестоимости может осуществляться:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость товаров на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической себестоимости товара в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость товаров на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

На это указывают и специалисты финансового ведомства в своих разъяснениях (письмо Минфина России от 10.03.2004 N 16-00-14/59).

Однако с 1 января 2021 года Методические указания N 119н утратили силу в связи с введением ФСБУ 5/2019.

Новый стандарт по учету запасов не раскрывает подробный порядок оценки запасов по средней себестоимости.

В свою очередь, МСФО (IAS) 2 "Запасы", введенный в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н, в отношении расчета себестоимости по средневзвешенной стоимости устанавливает, что согласно формуле расчета по средневзвешенной стоимости себестоимость каждой статьи определяется на основе средневзвешенного значения себестоимости аналогичных статей на начало периода и себестоимости аналогичных статей, купленных или произведенных в течение периода (п. 27 МСФО (IAS) 2). Среднее значение может рассчитываться на периодической основе или при получении каждой новой партии в зависимости от специфики деятельности организации.

Считаем, что организации следует самостоятельно разработать порядок оценки товаров по средней себестоимости, используя нормы действующего законодательства, и закрепить его в своей учетной политике.

Отражение списания товаров по средней себестоимости на счетах бухгалтерского учета

Выручка от продажи товаров признается организацией в составе доходов от обычных видов деятельности в размере договорной стоимости товаров на дату перехода права собственности на них к покупателю (п.п. 5, 6, 6.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Выручка от реализации товаров отражается на счете 90 "Продажи", субсчет "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При реализации товаров необходимо начислить НДС. Таким образом, операции по продаже (реализации) товаров отражаются следующим образом:

Дебет	Кредит	Описание
62	90, субсчет "Выручка"	признана выручка от реализации товаров
90, субсчет "НДС"	68, субсчет "НДС"	начислен НДС

Одновременно с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж", списывается фактическая себестоимость товаров, которая является расходом по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

Дебет	Кредит	Описание
90, субсчет "Себестоимость продаж"	41	списана фактическая себестоимость проданных товаров

Обратите внимание, ФСБУ 5/2019 устанавливает, что при списании товаров по причине их реализации балансовая стоимость данных товаров признается расходом периода, в котором признана выручка от продажи этих запасов (пп. "а" п. 43 ФСБУ 5/2019)

При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом резерва под обесценение запасов (если данный резерв создавался) (п. 30 ФСБУ 5/2019). То есть при списании товаров в себестоимость продаж необходимо отнести фактическую себестоимость товаров (если по данным товарам не создавался резерв под обесценение запасов) или их фактическую себестоимость, скорректированную на величину резерва, созданного под обесценение таких товаров (если резерв ранее был создан).

В случае если резерв создавался, то при списании товаров его необходимо восстановить. Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, учитываемых в периоде признания выручки от продажи запасов (п. 31 ФСБУ 5/2019).

Пример

По состоянию на 1 января на складе торговой фирмы числятся 8 одинаковых телефонных аппаратов общей стоимостью 24 000 руб. В январе куплены еще две партии таких же телефонов.

Первая партия (5 штук) принята к учету 4 января. Общая стоимость - 15 500 руб. (без НДС). Вторая (20 штук) - 15 января. Общая стоимость - 64 000 руб. (без НДС).

28 января продано 30 аппаратов по 3800 руб. каждый (в том числе НДС). Применяется метод списания по средней себестоимости исходя из среднемесячной фактической себестоимости.

Определим стоимость телефонов, которую бухгалтер должен отнести на расходы. При использовании метода списания по средней себестоимости организации необходимо определить среднюю себестоимость единицы товаров (одного телефонного аппарата). Она составила:

(24 000 руб. + 15 500 руб. + 64 000 руб.) : (8 шт. + 5 шт. + 20 шт.) = 3136,36 руб./шт.

Таким образом, фактическая себестоимость проданных телефонов составит:

3136,36 руб./шт. x 30 шт. = 94 090,8 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
62	90, субсчет "Выручка"	114 000 (3800 х 30)	отражена выручка от реализации телефонов
90, субсчет "НДС"	68, субсчет "НДС"	19 000 (114 000 : 120% х 20%)	начислен НДС
90, субсчет "Себестоимость продаж"	41	94 090,8	списана фактическая себестоимость проданных телефонов

Тема

Бухгалтерский учет реализации товаров за плату c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

См. также

Пример списания товаров по себестоимости каждой единицы в бухгалтерском учете c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Пример списания товаров по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО) в бухгалтерском учете c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет поступления товаров c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет реализации (выбытия) товаров c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019