Бухгалтерский учет отходов производства
Смотрите в этом материале:
- отходы производства: основные понятия;
- отражение получения возвратных отходов на счетах бухучета;
- документальное оформление принятия к учету отходов производства
Что такое отходы производства?
Определения отходов производства ни Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", ни действующие стандарты и положения по бухгалтерскому учету не содержат.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" отходами производства признаются предметы, которые образуются в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг или в процессе потребления.
Классификация отходов разъясняется в п. 27 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20.07.1970 N АБ-21-Д.
Отходы производства бывают возвратными и безвозвратными.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительные качества исходного материала и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Возвратные отходы делятся на:
- отходы, используемые в производстве;
- отходы, неиспользуемые в производстве.
Возвратными используемыми в производстве считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства.
Возвратными неиспользуемыми в производстве считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием лишь в качестве материалов, топлива, использованы на другие хозяйственные нужды или реализованы на сторону.
Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери: угары, усушка, улетучивание и т.п. Безвозвратные отходы не подлежат оценке в бухгалтерском учете.
Возвратные отходы принимаются на учет в качестве запасов, если они соответствуют условиям признания запасов, установленным ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее - ФСБУ 5/2019).
В соответствии с п. 3 ФСБУ 5/2019 активы принимаются на учет в качестве запасов, если они:
- потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации;
- используются в течение периода не более 12 месяцев.
Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). В свою очередь, порядок формирования себестоимости запасов зависит от способа и условий их поступления в организацию.
ФСБУ 5/2019 не содержит прямого указания на порядок оценки стоимости запасов в виде отходов производства.
Действовавшие до принятия ФСБУ 5/2019 Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, устанавливали, что стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи).
Отметим, в случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами (п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в пунктах 5 и 6 ПБУ 1/2008, использует для этих целей последовательно следующие документы:
а) международные стандарты финансовой отчетности;
б) положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
в) рекомендации в области бухгалтерского учета.
В письме Минфина России от 14.02.2022 N 07-01-09/10270 разъяснено, что при отражении в бухгалтерской (финансовой) отчетности затрат, возникших в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины), используется, в частности, МСФО (IAS) 2 "Запасы", введенный в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н.
Так, в п. 9 МСФО (IAS) 2 указывается, что запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи.
Кроме того, в п. 14 МСФО (IAS) 2 указано, что в процессе производства может одновременно производиться более одного продукта. Это происходит, например, при производстве совместно производимых продуктов или основного продукта и побочного продукта. Если затраты на переработку каждого продукта не могут быть идентифицированы отдельно, они распределяются между продуктами на пропорциональной и последовательной основе. Большинство побочных продуктов по своей природе не являются существенными. В подобных случаях они часто оцениваются по чистой возможной цене продажи, и эта стоимость вычитается из себестоимости основного продукта.
Под чистой возможной ценой продажи понимается расчетная цена продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи (п. 6 МСФО (IAS) 2).
Возвращаясь к положениям ФСБУ 5/2019, можно предположить, что при получении запасов в виде отходов производства, их следует оценивать по аналогии с оценкой имущества, полученного безвозмездно, то есть по справедливой стоимости образовавшихся активов.
Для целей ФСБУ 5/2019 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости".
В соответствии с п. 9 МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.
Считаем, что образовавшиеся в процессе производства возвратные отходы, отвечающие условиям признания запасов, принимаются к учету исходя из их справедливой стоимости (цены продажи) на момент получения.
Выбранный порядок бухгалтерского учета отходов производства организации следует разработать самостоятельно, исходя из специфики ее производственной деятельности, и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Отражение получения возвратных отходов на счетах бухгалтерского учета
В бухгалтерском учете наличие и движение отходов производства (остатки материалов, топлива, обрубки, обрезки, стружка и т.п.) учитывается на счете 10 "Материалы", субсчет "Прочие материалы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).
Оприходование полученных отходов производства (остатков сырья, материалов, топлива), как правило, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы", субсчет "Прочие материалы" в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство". Такая корреспонденция необходима, потому что стоимость возвратных отходов уже учтена в общей стоимости материалов, отпущенных в производство. Иными словами, сумму затрат на производство следует уменьшить на стоимость возвратных отходов.
По кредиту счета 10 "Материалы", субсчет "Прочие материалы" отражается стоимость отходов, переданных в дальнейшее производство (в корреспонденции со счетом 20 и др.) или проданных другим лицам (в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы").
Так, если организация получила возвратные отходы в процессе производства и решила их еще раз использовать (с повышенной нормой расхода) или направить во вспомогательное производство, то в учете могут быть сделаны следующие записи:
Дебет |
Кредит |
Описание |
10, субсчет "Сырье и материалы" |
отпущено в производство сырье |
|
10, субсчет "Прочие материалы" |
учтены возвратные отходы |
|
10, субсчет "Прочие материалы" |
отражена стоимость возвратных отходов, используемых повторно (во вспомогательном производстве) |
Если организация решила продать полученные возвратные отходы, то в учете могут быть оформлены следующие записи:
Дебет |
Кредит |
Описание |
10, субсчет "Сырье и материалы" |
отпущены в производство материалы |
|
10, субсчет "Прочие материалы" |
оприходованы материалы как возвратные отходы основного производства |
|
91, субсчет "Прочие доходы" |
реализованы возвратные отходы |
|
91, субсчет "Прочие расходы" |
68, субсчет "Расчеты по НДС" |
начислен НДС с реализации |
91, субсчет "Прочие расходы" |
10, субсчет "Прочие материалы" |
списана стоимость реализованных отходов |
поступили денежные средства в оплату отходов |
Документальное оформление принятия к учету отходов производства
Основанием для принятия возвратных отходов к учету служат первичные учетные документы, подтверждающие факт передачи соответствующих объектов учета.
Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Так, в качестве образцов при разработке первичных документов для оприходовании отходов производства могут использоваться унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а:
- требование-накладная (может быть разработана на основе формы N М-11);
- накладная на отпуск материалов на сторону (может быть разработана на основе формы N М-15);
- акты расхода, расчетно-платежные ведомости и другие документы, подтверждающие расходы, произведенные в ходе изготовления материалов;
- приходный ордер (может быть разработан на основе формы N М-4).
На основании приходного ордера заполняется карточка учета материалов (форма может быть разработана на основе унифицированной формы N М-17).
Деревообрабатывающий завод в процессе основного производства (изготовление деревянных брусов) получает возвратные отходы (опилки). Данные запасы организация использует в другом направлении основного производства (цех по производству древесно-стружечных плит (ДСП)).
В марте затраты организации по выпуску пиломатериалов составили 1 500 000 руб. (без учета НДС). В этом же месяце было получено 5 тонн опилок (возвратные отходы). Средняя цена реализации опилок по состоянию на март составляет 10 руб./кг. Все полученные в этом месяце опилки были переданы в цех по производству ДСП.
В учете организации в марте сделаны следующие записи:
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Описание |
1 500 000 |
отражены затраты на производство пиломатериалов (брусов) |
||
10, субсчет "Прочие материалы" |
50 000 (10 руб./кг х 1000 кг х 5 т) |
оприходованы опилки как возвратные отходы основного производства |
|
1 450 000 (1 500 000 - 50 000) |
сформирована себестоимость готовой продукции (пиломатериалов) |
||
10, субсчет "Прочие материалы" |
50 000 |
отражена передача возвратных отходов в цех по производству ДСП |
Тема
См. также
Бухгалтерский учет материалов в соответствии с ФСБУ 5/2019
Бухгалтерский учет выбытия материалов в соответствии с ФСБУ 5/2019
Бухгалтерский учет передачи материалов в производство в соответствии с ФСБУ 5/2019
Пример списания материалов по себестоимости каждой единицы в соответствии с ФСБУ 5/2019
Пример списания материалов по средней себестоимости в соответствии с ФСБУ 5/2019
Формы документов
Пример заполнения требования-накладной (М-11)
Пример заполнения накладной на отпуск материалов на сторону (М-15)
Пример заполнения приходного ордера (форма N М-4)
Пример заполнения Карточки учета материалов (Форма N М-17)
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Информационный блок "Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.
Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства
См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений
См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность
При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Олейник, И. Разумовой, Д. Стрелковой, Е. Титовой и др.