Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет нематериальных активов c 1 января 2024 года в соответствии с ФСБУ 14/2022 (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет нематериальных активов c 1 января 2024 года в соответствии с ФСБУ 14/2022 Смотрите в этом материале: - что относится к НМА в соответствии с ФСБУ 14/2022; - малоценные объекты НМА; - инвентарный объект нематериальных активов; - классификация НМА для целей бухучета; - оценка объекта нематериальных активов при признании; - амортизация НМА; - порядок списания НМА; - отражение НМА и капитальных вложений в такие объекты на счетах бухучета Нематериальные активы представляют собой особый вид внеоборотных активов организации, поскольку не имеют материально-вещественной формы. С 1 января 2024 года бухгалтерский учет нематериальных активов и капитальных вложений в такие активы ведется на основании: - ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы", утв. приказом Минфина России от 30.05.2022 N 86н; - ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, в редакции приказа Минфина России от 30.05.2022 N 87н. ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020, заменят ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" и ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". ФСБУ 14/2022 и поправки в ФСБУ 26/2020 применяются, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год, но начать применять новые положения по учету НМА и капитальных вложений в такие активы можно до указанного срока. Соответствующие изменения необходимо внести в учетную политику организации. Что относится к нематериальным активам в соответствии с ФСБУ 14/2022 Согласно п. 4 ФСБУ 14/2022 объектом нематериальных активов считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками: а) не имеет материально-вещественной формы; б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана; в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев; г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана), на получение которых организация имеет право и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить; д) может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них. Внимание Актив, исключительное право на который принадлежит нескольким организациям совместно и характеризующийся признаками, установленными п. 4 ФСБУ 14/2022, признается объектом НМА каждой из этих организаций. В свою очередь, актив, исключительное право на который принадлежит организации (нескольким организациям) и иным лицам совместно и обладающий признаками нематериального актива, признается объектом НМА этой организацией (каждой из этих организаций) (п. 5 ФСБУ 14/2022). Нематериальными активами являются: - результаты интеллектуальной деятельности; - средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий (далее - средства индивидуализации); - разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности. ФСБУ 14/2022 не распространяет свое действие на: а) финансовые вложения; б) результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации; в) права пользования активом, возникающие из договора аренды; г) долгосрочные активы к продаже; д) поисковые активы; е) средства индивидуализации (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания), созданные собственными силами организации; ж) интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификацию и способность к труду; з) информацию о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах организации, созданную собственными силами организации; и) материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в случае когда организацией принято решение об учете этих материальных носителей (вещей) отдельно от объекта нематериальных активов. Примечание В отношении таких активов, как результаты интеллектуальной деятельности, а также средства индивидуализации, по которым у организации имеются исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на них, но которые не отвечают признакам НМА, организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения. Для данных целей можно использовать забалансовый учет (п. 9 ФСБУ 14/2022). Затраты организации, связанные с созданием средств индивидуализации, а также информация о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах организации, созданные собственными силами организации, признаются расходами периода, в котором они понесены, в порядке, установленном ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (п. 8 ФСБУ 14/2022). Гудвил, созданный собственными силами организации, не признается активом в бухгалтерском учете организации. Примечание Гудвил - актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенных при объединении бизнесов, которые не идентифицируются и не признаются отдельно (Приложение А МСФО (IFRS) 3). Информация о гудвиле формируется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов", введ. в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - МСФО (IFRS) 3) (п. 10 ФСБУ 14/2022). Малоценные объекты нематериальных активов Стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам НМА в бухгалтерском учете нет. В то же время организация может принять решение не применять ФСБУ 14/2022 в отношении активов, характеризующихся признаками объектов НМА, но имеющих стоимость за единицу ниже установленного лимита. Указанный лимит устанавливается организацией с учетом существенности информации о таких активах (п. 7 ФСБУ 14/2022). В этом случае затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором завершены капитальные вложения, связанные с приобретением, созданием этих активов. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией. Внимание Организация должна обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового учета) наличия и движения малоценных объектов НМА. Инвентарный объект нематериальных активов Принимая к учету объект НМА, необходимо помнить, что единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект (п. 11 ФСБУ 14/2022). Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав на него, возникающих в соответствии с договорами либо иными документами, подтверждающими существование у организации прав на такой актив. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов может признаваться также сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например, кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология). Классификация нематериальных активов для целей бухгалтерского учета Для целей бухгалтерского учета нематериальные активы подлежат классификации по: - видам (например, произведения науки, литературы и искусства; программы ЭВМ; базы данных; изобретения; полезные модели; промышленные образцы; секреты производства (ноу-хау); селекционные достижения; лицензии и разрешения); - группам. При этом группой нематериальных активов считается совокупность объектов нематериальных активов одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования (п. 12 ФСБУ 14/2022). Оценка объекта нематериальных активов при признании При признании в бухгалтерском учете объект нематериальных активов оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта нематериальных активов считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта нематериальных активов в бухгалтерском учете (п. 13 ФСБУ 14/2022). В свою очередь, под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение объектов основных средств, объектов нематериальных активов, а также восстановление объектов основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020). Примечание Организация, которая в соответствии с законодательством РФ вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может отказаться от ведения учета капитальных вложений в нематериальные активы и самих таких активов. Это означает, что затраты на приобретение, создание, улучшение объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, признаются в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления. Однако в этом случае организация все же должна обеспечивать надлежащий контроль наличия и движения указанных объектов в рамках осуществляемого ею внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни (см. информационное сообщение Минфина России от 18.07.2022 N ИС-учет-40). При применении данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета признание указанных расходов отражается по дебету счета 20 "Основное производство" (других счетов учета затрат на производство - при использовании таковых) и кредиту счетов учета расчетов с контрагентами, персоналом по оплате труда и др. Данный упрощенный способ ведения бухгалтерского учета не предполагает формирование в бухгалтерском учете и отражение в бухгалтерской отчетности остатка по статье "Нематериальные активы". После признания объект нематериальных активов оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов: - по первоначальной стоимости; - по переоцененной стоимости. Выбранный способ оценки нематериальных активов применяется ко всей группе нематериальных активов (п. 15 ФСБУ 14/2022). При оценке нематериальных активов по первоначальной стоимости такая стоимость и сумма накопленной амортизации, как правило, не подлежат изменению. В свою очередь, способ оценки НМА по переоцененной стоимости может применяться для оценки нематериальных активов, для которых существует активный рынок. Для целей ФСБУ 14/2022 активный рынок определяется в соответствии с МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы", введ. в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - МСФО (IAS) 38). Примечание В соответствии с п. 75 МСФО (IAS) 38 после первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной стоимости, представляющей собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения. В целях переоценки справедливая стоимость должна оцениваться с использованием данных активного рынка. Применительно к НМА наличие активного рынка представляет собой редкое, но, тем не менее, возможное явление. Например, в некоторых юрисдикциях может существовать активный рынок для лицензий на перевозку пассажиров, лицензий на рыболовство или производственных квот, на передачу которых нет ограничений. Однако наличие активного рынка исключается, если речь идет о торговых марках, титульных данных газет, правах на выпуск музыкальных альбомов и кинофильмов, патентах или товарных знаках, поскольку каждый из перечисленных активов имеет уникальный характер. Кроме того, хотя нематериальные активы являются предметом купли-продажи, условия договоров покупатели и продавцы согласуют между собой в индивидуальном порядке, а операции совершаются довольно редко. По этим причинам цена, уплаченная за один актив, не всегда является достаточным свидетельством справедливой стоимости другого актива. Кроме того, информация о ценах часто не является общедоступной (п. 78 МСФО (IAS) 38). Способ оценки по переоцененной стоимости не применяется для оценки средств индивидуализации, разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности. При оценке нематериальных активов по переоцененной стоимости стоимость объекта НМА регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости, определяемой с использованием данных активного рынка (п. 19 ФСБУ 14/2022). Примечание В соответствии с МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введ. в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н, справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Объект НМА, относящийся к группе переоцениваемых нематериальных активов, для которого справедливая стоимость не может быть определена из-за отсутствия активного рынка, оценивается по первоначальной стоимости (п. 20 ФСБУ 14/2022). Амортизация нематериальных активов в соответствии с ФСБУ 14/2022 Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации (п. 32 ФСБУ 14/2022). Внимание В соответствии с ФСБУ 14/2022 некоммерческие организации начисляют амортизацию нематериальных активов в общем порядке. Отметим, ранее действующий порядок предусматривал, что НКО амортизацию по нематериальным активам не начисляли. При признании объекта НМА в бухгалтерском учете определяются следующие элементы амортизации: - срок полезного использования; - ликвидационная стоимость; - способ начисления амортизации. Сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта нематериальных активов будет приносить экономические выгоды (доход) организации. При этом для некоторых объектов нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ (услуг) в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования данного объекта нематериальных активов (п. 30 ФСБУ 14/2022). Объекты НМА, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, не подлежат амортизации. Такие нематериальные активы организация должна проверять на возможность определения срока полезного использования ежегодно, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о появлении такой возможности. В соответствии с п. 37 ФСБУ 14/2022 сумма амортизации объекта нематериальных активов за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости. Внимание Ликвидационная стоимость объекта НМА - величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта после вычета предполагаемых затрат на выбытие. При этом объект нематериальных активов рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца использования (п. 35 ФСБУ 14/2022). Начисление амортизации начинается с момента признания объекта в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета. В то же время, ФСБУ 14/2022 допускает начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта НМА в бухгалтерском учете, а заканчивать - с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с учета (п. 38 ФСБУ 14/2022, Информационное сообщение Минфина России от 18.07.2022 N ИС-учет-40). Это означает, что выбранный организацией способ определения момента начала и окончания начисления амортизации по объекту НМА следует закрепить в учетной политике. Примечание Отметим, в соответствии с п. 43 ФСБУ 14/2022 организация должна проверять нематериальные активы на обесценение и учитывать изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов", введ. в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н. В бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения отражаются отдельно от первоначальной стоимости (переоцененной стоимости) объекта НМА и не изменяют ее. Порядок списания нематериальных активов в соответствии с ФСБУ 14/2022 Объект нематериальных активов списывается с бухгалтерского учета в случае, когда он выбывает или не способен приносить экономические выгоды в будущем. При этом объект нематериальных активов подлежит списанию в том отчетном периоде, в котором он выбывает, или становится неспособным приносить организации экономические выгоды (п. 46 ФСБУ 14/2022). При списании объекта нематериальных активов суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения относятся в уменьшение его первоначальной (переоцененной) стоимости. Доходом или расходом от списания объекта НМА признается разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны (п. 48 ФСБУ 14/2022). Отражение нематериальных активов и капитальных вложений в такие объекты на счетах бухгалтерского учета В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 04 "Нематериальные активы". Затраты организации на приобретение, создание и улучшение объектов основных средств и нематериальных активов (капитальные вложения), отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". В соответствии с п. 18 ФСБУ 26/2020 капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами или нематериальными активами. Это означает, что по завершении капитальных вложений, и после того, как первоначальная стоимость на счете 08 будет сформирована, объект НМА будет приниматься к учету, то есть переводиться на счет 04.

Тема Бухгалтерский учет внеоборотных активов См. также Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов в организацию c 1 января 2024 года в соответствии с ФСБУ 14/2022 Бухгалтерский учет амортизации нематериальных активов c 1 января 2024 года в соответствии с ФСБУ 14/2022 Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета Бухгалтерский учет нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2007 до 31 декабря 2023 года Нематериальные активы (строка 1110 бухгалтерского баланса) Пояснения к бухгалтерскому балансу "Нематериальные активы и расходы на НИОКР" Формы документов Пример заполнения акта приемки-передачи нематериальных активов Пример заполнения карточки учета нематериальных активов (ф. N НМА-1) Приказ о списании НМА в порядке единовременной корректировки на 31 декабря