Энциклопедия решений. Заключение гражданско-правового договора с самозанятыми лицами (декабрь 2024)

Заключение гражданско-правового договора с самозанятыми лицами

Смотрите в этом материале:

- кто является самозанятым лицом;

- распространяются ли на договоры, заключенные с самозанятыми лицами, нормы гражданского законодательства об отношениях с участием предпринимателей и законодательство о защите потребителей;

- по каким договорам физическое лицо не может применять специальный налоговый режим (НПД);

- какие условия включить в договор с самозанятым лицом

Самозанятые лица

Когда говорят о самозанятых, то чаще всего подразумевают тех физических лиц, которые являются плательщиками налога на профессиональный доход (далее - НПД) и, соответственно, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД, и взносов. Ими могут быть физические лица (в том числе ИП), местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов РФ, включенных в эксперимент по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"*(1) (ч. 1, 8 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ (далее - Закон N 422-ФЗ). Применять НПД могут граждане РФ и граждане стран-членов ЕАЭС (ч. 2, 3 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).

Внимание

Убедиться в наличии у физического лица статуса "самозанятого" можно на сайте ФНС России по адресу https://npd.nalog.ru/check-status. Для поиска нужно заполнить два поля - ИНН физического лица и дату, на которую определяется статус.

Предпринимательская деятельность самозанятых лиц

Самозанятые лица могут быть как зарегистрированы, так и не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей (ч. 1, 6 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 422-ФЗ). Для квалификации их деятельности как предпринимательской необходимо соответствие критериям, установленным п. 1 ст. 2 ГК РФ. Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица до момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем; суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 23 ГК РФ). К таким сделкам суд применяет законодательство о защите прав потребителей (п. 12 постановления Пленума ВС РФ от 28.06.2012 N 17, см. также, например, решение Московского райсуда г. Санкт-Петербурга от 20.08.2019 N 2-3678/2019).

Договоры, которые не могут быть заключены с самозанятыми лицами

НПД уплачивается только с тех доходов, которые получены без привлечения работников, которые состоят с самозанятым в трудовых отношениях, и не по трудовому договору между самозанятым и его работодателем (ч. 7 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).

Также самозанятые лица не вправе применять специальный налоговый режим при получении дохода по:

- договорам поручения, комиссии, агентирования (за исключением доставки товаров с приемом платежей в интересах третьих лиц при условии применения зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники);

- договорам, по которым реализуются подакцизные товары и товары, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации;

- договорам, по которым перепродаются товары, имущественные права (за исключением продажи имущества, использовавшегося для личных, домашних и (или) иных подобных нужд), а также в иных случаях, предусмотренных ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ.

Кроме того, объектами налогообложения НПД не являются доходы, полученные от:

- продажи недвижимого имущества, транспортных средств;

- передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);

- реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;

- ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

- оказания (выполнения) услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, если заказчиками услуг (работ) выступают работодатели самозанятых лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;

- от уступки (переуступки) прав требований;

- от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности, а также в иных случаях, указанных в ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ.

Соответственно, заключая перечисленные договоры с самозанятыми лицами, нужно учитывать, что специальный налоговый режим, предусмотренный Законом N 422-ФЗ, к ним применяться не будет.

Условия договора с самозанятым лицом

Условия, порядок заключения, существенные условия и форма договора с самозанятым лицом должны соответствовать требованиям, установленным гражданским законодательством для договора определенного вида. Каких-либо изъятий или особенностей в связи с тем, что стороной договора является лицо, применяющее НПД, гражданским законодательством не предусмотрено, а Закон N 422-ФЗ не регулирует гражданско-правовые отношения.

Указание на то, что сторона договора является самозанятым лицом и уплачивает НПД, в договоре возможно, но не обязательно.

Заключая договоры подряда, оказания услуг с самозанятыми лицами нужно учитывать, что если такие договоры будут содержать признаки трудовых, возможна переквалификация отношений по гражданско-правовому договору в трудовые отношения (подробнее об этом см. в отдельном материале Энциклопедии решений). Соответственно, к отношениями сторон будет применяться трудовое законодательство и соответствующие нормы налогового законодательства. Так, в информации ФНС России от 26.11.2019 подчеркивается, что выявление признаков трудовых отношений является основанием для проверки и привлечения работодателя к ответственности за нарушение трудового и налогового законодательства. В частности, выплаченные самозанятым доходы, фактически получаемые в рамках трудовых отношений, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.

При определении условий договора с самозанятым лицом, в частности, его цены, также нужно учитывать, что в соответствии с ч. 9, 10 ст. 2 Закона N 422-ФЗ индивидуальные предприниматели, являющиеся самозанятыми, по общему правилу не признаются налогоплательщиками НДС, однако не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента (п. 3 ст. 24 НК РФ). В письме ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@ рекомендуется в случае, если стоимость реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) по договору включала в себя НДС, а в период действия договора индивидуальный предприниматель получил статус самозанятого, оформить дополнительное соглашение для урегулирования цены с указанием на то, что индивидуальный предприниматель с определенной даты применяет НПД; в иных случаях необходимость перезаключать договор между хозяйствующими субъектами отсутствует, если это не влияет на соблюдение существенных условий договора (п. 3 указанного письма). Также нет необходимости перезаключать договор в случае, если самозанятое лицо теряет право на применение НПД в связи с превышением предельного размера дохода, установленного ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ (п. 10 указанного письма).

Примечание

При проведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), самозанятый обязан передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику). Чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику) в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа, а при иных формах денежных расчетов в безналичном порядке - не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты. Чек может быть передан покупателю (заказчику) в электронной форме или на бумажном носителе (ст. 14 Закона N 422-ФЗ).

Относительно вопроса о необходимости оформления актов оказанных услуг (выполненных работ), отметим, что положениями ГК РФ обязательное составление актов предусмотрено только в случаях приемки работ по договору подряда (п. 2 ст. 720 ГК РФ) и строительного подряда (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

______________________________

*(1) Такими территориями являются (ст. 1 Закона N 422-ФЗ):

- с 1 января 2019 г. - г. Москва, Московская и Калужская область, Республика Татарстан;

- с 1 января 2020 г. - г. Санкт-Петербург, Волгоградская, Воронежская, Ленинградская, Нижегородская, Новосибирская, Омская, Ростовская, Самарская, Сахалинская, Свердловская, Тюменская, Челябинская область, Красноярский, Пермский край, Ненецкий автономный округ, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, Ямало-Ненецкий автономный округ, Республика Башкортостан;

- с 1 июля 2020 г. - остальные субъекты РФ, в которых принят закон субъекта РФ о введении специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (этот закон должен вступить в силу не ранее, чем через один месяц после официального опубликования).

См. полный перечень субъектов Российской Федерации, на территории которых применяется НПД.

Тема

Стороны гражданско-правового договора

См. также

Налог на профессиональный доход (НПД)

Налогообложение самозанятых лиц

Формы документов

Договор подряда с физическим лицом, являющимся плательщиком налога на профессиональный доход

Договор возмездного оказания услуг с физическим лицом, являющимся плательщиком налога на профессиональный доход

Практические ситуации

Построить список