Энциклопедия решений. Стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации (в целях налогообложения прибыли) (ноябрь 2024)

Стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации (в целях налогообложения прибыли)

Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков материально-производственных запасов (МПЗ) и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Порядок оценки таких доходов (определения стоимости выявленного имущества) НК РФ не установлен. Минфин России приравнивает выявленные ценности к безвозмездно полученным, а они, соответственно, принимаются к учету по рыночной стоимости согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, которая устанавливается в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки. В результате оценки выявленных излишков у организации возникает внереализационный доход, который подлежит включению в налоговую базу (см. также постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2006 N Ф04-2872/2006, тринадцатого ААС от 09.12.2008 N 13АП-5753/2006, ФАС Уральского округа от 13.08.2009 N Ф09-5794/09-С3).

В постановлении ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09 суд указал: в связи с тем, что НК РФ не регулирует правила проведения инвентаризации, при признании стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, в качестве внереализационных доходов основополагающими являются данные бухгалтерского учета.

Если имела место пересортица, то она не является недостачей товарно-материальных ценностей. Объемы зачтенной пересортицы не подлежат оприходованию в качестве окончательных излишков. В связи с этим нет оснований для отражения дохода на всю сумму излишков и для начисления налога на прибыль на эту сумму (см. постановление ФАС Московского округа от 22.03.2013 N Ф05-1953/13).

Доход в виде стоимости излишков признается на дату проведения инвентаризации (оприходования излишков) на основании пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ. См. письмо Минфина России от 13.02.2009 N 03-03-06/4/4.

В соответствии со вторым абзацем п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 250 НК РФ. См. также письма Минфина России от 20.05.2010 N 03-03-06/1/338, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/275. Соответственно, например, при реализации выявленных излишков товаров доход от их продажи уменьшается на их рыночную стоимость согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Тема

Внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли

См. также

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (в целях налогообложения прибыли)

Порядок определения доходов при налогообложении прибыли

Классификация доходов при налогообложении прибыли

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества, полученного безвозмездно, в целях налогообложения прибыли

Бухгалтерский учет доходов в виде стоимости излишков, выявленных при инвентаризации