Энциклопедия решений. Положительная курсовая разница от переоценки валютных ценностей, требований и обязательств в целях налогообложения прибыли (ноябрь 2024)

Положительная курсовая разница от переоценки валютных ценностей, требований и обязательств в целях налогообложения прибыли

Доходы в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов, учитываются в качестве внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Положительной курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

С 1 января 2015 года положения п. 11 ст. 250 НК РФ применяются в случае, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно. Таким образом, с 1 января 2015 года понятие курсовых разниц применяется и в отношении бывших суммовых разниц.

Положительные курсовые разницы следует отличать от доходов, возникающих из-за разницы между курсом обмена валюты и официальным курсом, установленным ЦБ РФ (п. 2 ст. 250 НК РФ).

На основании пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения внереализационного дохода признается последний день текущего месяца по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов).

Внимание

Внереализационные доходы и внереализационные расходы в виде курсовых разниц учитываются для целей исчисления налога на прибыль организаций на соответствующие даты их признания. При этом глава 25 НК РФ не содержит положений, позволяющих учитывать курсовые разницы как сальдированную величину за соответствующий отчетный (налоговый) период (см. письмо Минфина России от 18.01.2017 N 03-03-06/1/1936).

Согласно п. 8 ст. 271 НК РФ требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) в соответствии с настоящим пунктом производится по такому курсу.

В случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБР на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток). См. также письма Минфина России от 16.06.2017 N 03-03-05/37560, от 28.10.2010 N 03-03-05/239, от 02.04.2010 N 03-03-06/1/215, от 12.04.2010 N 03-03-06/4/40.

В ст. 316 НК РФ установлено, что если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. В случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса, задатка.

То есть в случае, когда продавец получает 100% предоплату (аванс) в валюте, то на дату перехода права собственности на товар к покупателю выручка от реализации не пересчитывается и признается равной сумме полученной предоплаты (аванса). Если организация получает частичную предоплату за товар, то доход от реализации признается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату получения аванса (в части, приходящейся на аванс), а в оставшейся части - по курсу, действовавшему на дату перехода права собственности на товар к покупателю (см. письма Минфина России от 28.09.2009 N 03-03-06/1/624, от 07.07.2009 N 03-03-06/1/444, от 11.08.2011 N 03-03-06/1/474). Эти же правила действуют и для покупателя. Стоимость товара (работы, услуги, имущественного права), оплаченного в иностранной валюте в порядке предварительной оплаты, должна определяться по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса (либо авансов, если их было несколько) в части, приходящейся на эти авансы, и на дату перехода права собственности в части последующей оплаты (см. письма Минфина России от 07.09.2012 N 03-05-05-01/53, от 19.05.2010 N 03-03-06/2/91, от 13.05.2010 N 03-03-06/1/328).

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 05.04.2017 N 03-03-06/1/20070, в случае расторжения договора, полученная предварительная оплата в виде аванса (задатка) не может рассматриваться сторонами, заключившими договор, как предварительная оплата (аванс) и подлежит переквалификации в денежное требование в иностранной валюте. В этом случае к отношениям применяются положения п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ, согласно которым требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат переоценке на дату прекращения (исполнения) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающие при этом, признаются внереализационными и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Тема

Внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли

См. также

Доходы в виде курсовой разницы при покупке (продаже) валюты в целях налогообложения прибыли

Предварительная оплата (аванс)

Налоговый учет доходов от реализации

Цена договора в иностранной валюте или в условных единицах

Договор международной купли-продажи

Определение налоговой базы по НДС при реализации

Счет-фактура

Расчеты

Бухгалтерский учет положительных курсовых разниц

Бухгалтерский учет отрицательных курсовых разниц