Энциклопедия решений. Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ для физических лиц (декабрь 2024)

Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ (для физических лиц)

В общем случае в соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговые резиденты РФ - это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (исключения перечислены в п. 4 ст. 207 НК РФ). При этом период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения, а с 2014 года - также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Налоговое резидентство физического лица определяется исключительно в целях налогообложения на основании НК РФ. Правовой статус физического лица (гражданство (отсутствие такового), место рождения и место жительства, основания пребывания или проживания на территории РФ) не являются определяющими показателями при определении статуса налогового резидента РФ.

Налоговыми резидентами РФ могут быть и иностранные граждане, и лица без гражданства, а гражданин России может не являться налоговым резидентом РФ (см. письма Минфина России от 27.06.2012 N 03-04-05/6-782, от 19.03.2012 N 03-04-05/6-318, от 19.07.2010 N 03-04-05/6-401, от 17.06.2010 N 03-04-05/6-331, от 14.08.2009 N 03-08-05, ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/529@, УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 N 28-10/019821 и др.).

Для подтверждения налогового статуса необходимо учитывать только период фактического нахождения физического лица на территории РФ в течение последних 12 месяцев. При определении этого периода учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории РФ, включая дни приезда и отъезда (см. письма Минфина России от 15.02.2017 N 03-04-05/8334, от 04.08.2016 N 03-04-05/45898, от 20.04.2012 N 03-04-05/6-534, от 21.03.2011 N 03-04-05/6-157 и др.). Причем, на взгляд чиновников, положения ст. 6.1 НК РФ об исчислении сроков в целях установления статуса налогового резидента не применяются.

НК РФ не предусмотрена возможность определения налогового статуса работника исходя из предполагаемого времени нахождения на территории РФ (в том числе исходя из срока заключенного трудового договора) (см. письма Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-258, от 15.11.2007 N 03-04-06-01/394).

Ответственность за правильность определения налогового статуса физического лица - получателя дохода, исчисления и уплаты налога в соответствии с его налоговым статусом лежит на выплачивающем доход налоговом агенте (если он имеется). Поэтому при наличии оснований считать, что гражданин РФ может не являться налоговым резидентом, налоговый агент вправе запросить у физического лица соответствующие документы или их копии. Если физическое лицо не предоставляет запрашиваемые документы, налоговый агент вправе применить к выплачиваемым этому физическому лицу доходам налоговую ставку и порядок расчета налоговой базы, предусмотренные для лиц, не являющихся налоговыми резидентами, то есть ставку НДФЛ 30%. Об этом сказано в письме Минфина России от 12.08.2013 N 03-04-06/32676.

При этом вопрос о том, какими конкретно документами гражданин России может подтвердить, что находился на территории РФ, остается открытым. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2014 N Ф07-8864/12, ссылки налогового органа на сведения о пересечении физлицом границы РФ, полученные от отдела УФСБ и отдела УФМС, правомерно отклонены, поскольку данные сведения, которые фиксируют даты въезда и выезда лица через аэропорты, находящиеся на территории РФ, сами по себе не опровергают возможность его перемещения из РФ в страны Шенгенского соглашения и обратно через Республику Беларусь. Таким образом, инспекцией не установлены обстоятельства, достоверно свидетельствующие об утрате физлицом статуса налогового резидента РФ и, соответственно, о занижении им НДФЛ за указанный налоговый период.

По мнению ФНС России, изложенному в письме от 22.10.2014 N ОА-3-17/3584@, при определении налогового статуса в случае, если уплата НДФЛ производится налогоплательщиком самостоятельно (путем представления налоговой декларации), подсчет 183 дней производится за период с 1 января по 31 декабря календарного года, в котором были получены соответствующие доходы.

Примечание

По мнению представителей налоговой службы (см. письма от 29.10.2015 N ОА-3-17/4072@, от 11.12.2015 N ОА-3-17/4698@ и др.), сам по себе факт нахождения физического лица в РФ менее 183 календарных дней в течение налогового периода (календарного года), не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента Российской Федерации. По крайней мере, это относится к гражданам РФ, работающим за границей.

Это мнение ФНС основано на положениях международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения. В них сказано, что физическое лицо может рассматриваться в качестве налогового резидента России, если оно располагает в ней постоянным жилищем. При этом наличие постоянного жилища подтверждается фактом нахождения жилого объекта в собственности, либо действующей постоянной регистрацией по месту жительства в РФ.

При этом распределение налоговых прав договаривающихся государств в отношении доходов от работы производится на основании положений специальных статей упомянутых выше договоров, аналогичных содержащимся в ст. 14 Типового соглашения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 N 84 (то есть все равно с учетом срока пребывания в 183 дня).

Отметим, что изначально подобные разъяснения касались только определения резиденства РФ в целях исполнения физлицами обязанностей контролирующих лиц КИК (см., например, письмо ФНС России от 12.02.2015 N СА-3-14/460).

Напомним, что согласно п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении большинства доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30%. Доходы резидентов РФ (за некоторыми исключениями) облагаются по ставке 13%.

При налогообложении доходов (в том числе - оплаты труда) иностранного работника следует учитывать положения международных соглашений между Россией и страной, гражданином которой он является. В них может быть предусмотрен особый порядок налогообложения доходов физических лиц, а также социального и пенсионного страхования. При этом из письма Минфина России от 18.12.2012 N 03-04-06/4-353 следует, что критерии признания физического лица в качестве резидента договаривающегося государства, установленные соглашением об избежании двойного налогообложения, применяются только для целей самого соглашения в случаях, если в соответствии с ним физическое лицо, исходя из законодательства о налогах и сборах каждого из договаривающихся государств, будет одновременно являться резидентом как РФ, так и другого государства.

История вопроса

В письме ФНС России от 16.01.2015 N ОА-3-17/87@ утверждалось, что сам по себе факт нахождения физического лица в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента РФ в ситуации, когда международным соглашением предусмотрен иной способ определения резидентства. То есть фактически высказана мысль о том, что положения п. 2 ст. 207 НК РФ не имеют значения при наличии в международном соглашении порядка определения налогового резиденства физлиц, причем независимо от того, возникает ли неопределенность с резидентством. В этом же письме указано, что НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщиков уведомлять налоговые органы о факте утраты статуса налогового резидента России. Минфин России с этим мнением не согласился и письмом от 21.04.2016 N 03-08-РЗ/23009 признал его неподлежащим применению в связи с несоответствием законодательству РФ о налогах и сборах и положениям международных соглашений об избежании двойного налогообложения, а также несогласованности с позицией Минфина России.

Для устранения двойного налогообложения НДФЛ гражданину может понадобиться справка, подтверждающая статус налогового резидента РФ (см. также письмо ФНС России от 13.09.2013 N БС-4-3/16588@). При этом для применения налоговым агентом ставки налога в размере 13% в отношении доходов от работы по найму получение налогоплательщиком специального удостоверения (подтверждения) от российского налогового органа не требуется (см. письмо ФНС России от 22.10.2014 N ОА-3-17/3584@).

Освобождение от налогообложения НДФЛ физлица, подтвердившего резидентство в иностранном государстве

Если международным договором РФ по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в РФ каких-либо видов доходов физлиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в РФ либо возврат ранее удержанного НДФЛ производится в порядке, установленном пунктами 6 - 9 ст. 232 НК РФ.

Тема

Плательщики НДФЛ

См. также

Подтверждение резидентства РФ во избежание двойного налогообложения по НДФЛ

Определение периода в 183 календарных дня для целей НДФЛ

Определение периода в 12 месяцев для целей НДФЛ

Когда гражданин России - не налоговый резидент РФ

НДФЛ с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства

Устранение двойного налогообложения по НДФЛ физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ

Практические ситуации

Построить список