Энциклопедия решений. НДФЛ при выполнении трудовых обязанностей за пределами РФ (ноябрь 2024)

НДФЛ при выполнении трудовых обязанностей за пределами РФ

Трудовым договором может быть предусмотрено, что работник выполняет свои трудовые обязанности по месту работы в иностранном государстве.

Порядок налогообложения доходов, получаемых физическими лицами в связи с их деятельностью в иностранном государстве, зависит, в частности, от того, осуществляется ли эта деятельность в рамках выполнения трудовых обязанностей по месту работы в иностранном государстве или физическое лицо командируется в иностранное государство на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, как это предусмотрено ст. 167 ТК РФ.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами России, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами России. Таким образом, вознаграждение, получаемое работником за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ. См., например, письма ФНС России от 23.06.2014 N ОА-3-17/2049@, Минфина России от 24.01.2017 N 03-04-06/3270, от 04.08.2015 N 03-04-06/44849, от 17.09.2013 N 03-04-06/38488, от 26.06.2013 N 03-04-06/24288, от 05.04.2013 N 03-04-05/4-340 и др. Все сказанное касается и дистанционных работников, нанятых за границей российскими работодателями (см. письма Минфина России от 27.03.2017 N 03-04-06/17472, от 22.02.2017 N 03-04-06/10460, от 27.07.2016 N 03-04-06/43980, от 29.04.2016 N 03-04-06/25339).

Важно понимать, что фактический источник дохода (российская организация) в контексте пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ не рассматривается в качестве источника получения дохода нерезидентом, работающим за пределами РФ. То есть объект налогообложения НДФЛ в такой ситуации не возникает независимо от того, кто произвел выплату (российское лицо или нет). Очень подробно этот момент рассмотрен в постановлении Тринадцатого ААС от 25.03.2015 N 13АП-4805/15.

Пособия и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ, в целях налогообложения относятся к доходам от источников в Российской Федерации (см. письмо Минфина России от 27.07.2016 N 03-04-06/43980).

Если на дату выплаты дохода работник признан налоговым резидентом РФ, вознаграждение за выполнение им трудовых или иных обязанностей, выполненные работы, оказанные услуги на территории иностранного государства подлежит обложению по ставке НДФЛ 13% (см. письмо ФНС России от 23.06.2014 N ОА-3-17/2049@).

Физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Если же по итогам налогового периода работник не признан налоговым резидентом РФ, то он в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ не признается плательщиком НДФЛ по доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Соответственно, такие лица не имеют обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами РФ, в том числе полученных до приобретения статуса нерезидента, и уплате НДФЛ (см. письма Минфина России от 04.08.2015 N 03-04-06/44857, от 15.07.2015 N 03-04-06/40525, от 11.03.2012 N 03-04-06/6-61, от 01.12.2010 N 03-04-06/6-282, от 24.12.2010 N 03-04-05/6-743). С указанных доходов необходимо платить налоги по законодательству того государства, где выполняет трудовые обязанности физическое лицо.

Примечание

По мнению представителей налоговой службы (см. письма от 29.10.2015 N ОА-3-17/4072@, от 11.12.2015 N ОА-3-17/4698@ и др.), сам по себе факт нахождения физического лица в РФ менее 183 календарных дней в течение налогового периода (календарного года), не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента Российской Федерации. По крайней мере, это относится к гражданам РФ, работающим за границей.

Это мнение ФНС основано на положениях международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения. В них сказано, что физическое лицо может рассматриваться в качестве налогового резидента России, если оно располагает в ней постоянным жилищем. При этом наличие постоянного жилища подтверждается фактом нахождения жилого объекта в собственности, либо действующей постоянной регистрацией по месту жительства в РФ.

При этом распределение налоговых прав договаривающихся государств в отношении доходов от работы производится на основании положений специальных статей упомянутых выше договоров, аналогичных содержащимся в ст. 14 Типового соглашения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 N 84 (то есть все равно с учетом срока пребывания в 183 дня).

Отметим, что изначально подобные разъяснения касались только определения резиденства РФ в целях исполнения физлицами обязанностей контролирующих лиц КИК (см., например, письмо ФНС России от 12.02.2015 N СА-3-14/460).

Тема

Когда гражданин России - не налоговый резидент РФ

См. также

Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ (для физических лиц)

Доходы, полученные от источников за пределами РФ, в целях НДФЛ

НДФЛ при зарубежных командировках

НДФЛ с доходов дистанционных работников

Зарубежная командировка