Энциклопедия решений. Доходы от реализации имущества, находившегося в собственности более трех (пяти) лет, не облагаемые НДФЛ (ноябрь 2024)

Доходы от реализации имущества, находившегося в собственности более трех (пяти) лет, не облагаемые НДФЛ

На основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период:

- от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ;

- от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Внимание

Налоговая база по доходам от продажи с 1 января 2016 года недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ (п. 6 ст. 210 НК РФ).

Увеличен до пяти лет минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, доходы от продажи которого освобождаются от налогообложения. При этом минимальный предельный срок владения объектом недвижимости, доходы от продажи которого освобождаются от налогообложения составляет 3 года, если право собственности на него получено:

- в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с СК РФ;

- в результате приватизации;

- в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

Субъектам РФ предоставляется право уменьшать вплоть до нуля минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества.

Такой порядок налогообложения доходов физических лиц от продажи недвижимого имущества применяется в отношении объектов, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года. См. также письма Минфина России от 30.12.2014 N 03-04-05/68684, от 29.12.2014 N 03-04-05/68339 и др.

При реализации после 1 января 2016 года имущества (долей в нем), право собственности на которое получено до указанной даты, освобождение дохода от его продажи осуществляется в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ без учета изменений, то есть по прежним правилам (см. также письмо Минфина России от 19.02.2016 N 03-04-05/9364).

Срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика

Срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика следует считать с даты регистрации права собственности на это имущество в установленном законодательством порядке (статьи 131 и 219 ГК РФ). См. письма Минфина России от 18.05.2012 N 03-04-05/9-651, от 18.05.2012 N 03-04-05/7-646, от 17.05.2012 N 03-04-05/7-635, от 13.02.2012 N 03-04-05/7-171 и другие. По мнению Минфина России (письма от 14.08.2013 N 03-04-05/32983, от 03.07.2013 N 03-04-07/25455, от 05.07.2012 N 03-04-05/7-846, от 09.04.2010 N 03-04-05/10-181) в случае признания права собственности физического лица на объекты недвижимости решением суда, моментом возникновения этого права является дата вступления в силу решения суда (см. также письмо ФНС России от 04.07.2014 N БС-4-11/13067@).

При этом согласно п. 1 ст. 69 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу (29 января 1998 года) Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации в ЕГРН. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей. Таким образом, если имущество было получено в собственность до этой даты, то независимо от момента получения документов о госрегистрации оно считается находившимся у налогоплательщика более минимального срока владения, и доходы от его продажи не подлежат налогообложению НДФЛ (см. письмо Минфина России от 18.07.2014 N 03-04-05/35433).

Важно, что в случае получения наследственного имущества срок владения им исчисляется со времени открытия наследства (а не со дня госрегистрации). Согласно ст. 1114 ГК РФ временем открытия наследства является момент смерти гражданина. См. также письма Минфина России от 04.06.2012 N 03-04-05/5-682, от 25.03.2010 N 03-04-05/7-134 и УФНС России по г. Москве от 09.03.2010 N 20-14/4/023677. При этом п. 3 ст. 217.1 НК РФ установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, доходы от продажи которого освобождаются от НДФЛ, составляет три года в случае, если право собственности на объект получено налогоплательщиком в порядке наследования. Если унаследованный объект находится в собственности налогоплательщика менее трех лет, то доход от его продажи будет подлежать обложению НДФЛ (см. письмо Минфина России от 28.04.2017 N 03-04-05/25968).

В письме Минфина России от 28.10.2013 N 03-04-05/45695 разъяснено, что изменение назначения объекта при переводе жилого помещения в нежилое не влечет за собой существенного изменения объекта, а также прекращения или перехода права на него. Следовательно, если помещение находилось в собственности налогоплательщика более предельного минимального срока владения, то независимо от изменения назначения объекта доходы, полученные от продажи указанного имущества, не подлежат налогообложению НДФЛ.

Надо ли уплачивать НДФЛ при продаже квартиры, если размер доли в ней, принадлежащей налогоплательщику, изменился менее трех лет назад? Согласно ст. 235 ГК РФ изменение состава собственников и размера их долей не влечет для этих лиц прекращения права собственности на имущество. Поэтому если право собственности на квартиру принадлежало налогоплательщику (независимо от изменения размера его доли в праве собственности на квартиру) более минимального срока владения, то доходы, полученные от ее продажи, не подлежат налогообложению НДФЛ (см. письма Минфина России от 05.02.2015 N 03-04-05/4602, от 13.01.2015 N 03-04-05/69528, от 15.12.2014 N 03-04-05/64660).

Внимание

Данные о необлагаемых НДФЛ доходах от продажи имущества (имущественных прав), находившегося в собственности налогоплательщика более минимального срока владения, в декларации по НДФЛ не отражаются.

Положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг (см. также письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-04-05/2-461).

Эта льгота также не относится к доходам от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности. См. письма Минфина России от 07.03.2012 N 03-04-05/3-273, от 19.09.2011 N 03-04-05/3-673, от 14.04.2011 N 03-04-05/3-254 и др. Доходы, полученные от реализации имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ (см. письмо Минфина России от 23.03.2012 N 03-04-05/8-365).

Тема

Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ

См. также

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ

НДФЛ при продаже физлицами собственного имущества

НДФЛ при продаже недвижимости, приобретенной после 1 января 2016 года

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при продаже имущества

НДФЛ с доходов, получаемых в порядке наследования