Энциклопедия решений. НДФЛ с компенсаций, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, возмещения реального ущерба, морального вреда, судебных издержек (ноябрь 2024)

НДФЛ с компенсаций, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, возмещения реального ущерба, морального вреда, судебных издержек

Согласно ст. 22 ТК РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

В соответствии со ст. 1084 ГК РФ вред, причиненный жизни или здоровью гражданина при исполнении договорных обязательств, а также при исполнении обязанностей военной службы, службы в полиции и других соответствующих обязанностей, возмещается по правилам, предусмотренным главой 59 ГК РФ, если законом или договором не предусмотрен более высокий размер ответственности.

Таким образом, выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья физическому лицу, производящиеся в пределах норм, установленных законодательством, признаются компенсационными и не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (см. письмо ФНС России от 21.10.2011 N ЕД-3-3/3456@).

В письме Минфина России от 02.03.2017 N 03-04-06/11791 отмечается, что согласно ст. 184 ТК РФ при повреждении здоровья вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику возмещаются, в частности, связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию. При этом виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральными законами. Порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при выполнении им обязанностей по трудовому договору установлен Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ. На суммы единовременных выплат, производимых работодателем за счет собственных средств в возмещение вреда здоровью, причиненного работнику при исполнении им трудовых обязанностей, предусмотренных договором между работодателем и сотрудниками дополнительно к выплатам, установленным в соответствии с Законом N 125-ФЗ, действие абзаца второго п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяется. То есть выплаты сверх размеров, установленных законом, облагаются НДФЛ.

Примечание

Сумма возмещения вреда, причиненного физическому лицу другим физическим лицом, являясь в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (см. также письмо Минфина России от 22.11.2016 N 03-04-05/68792).

В письме Минфина России от 15.08.2016 N 03-04-09/47707 разъяснено, что суммы оплаты отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период его лечения вследствие несчастного случая на производстве и проезда к месту лечения и обратно, являясь выплатами, связанными с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не подлежат обложению НДФЛ.

НДФЛ с сумм компенсации морального вреда физлицу

Возмещение работнику морального вреда, причиненного работодателем, предусмотрено ст. 237 ТК РФ, согласно которой размер этой компенсации определяется соглашением сторон трудового договора. Поэтому выплаченные в соответствии с мировым соглашением суммы возмещения работнику морального вреда также относятся к компенсационным выплатам, связанным с возмещением вреда, и, соответственно, не подлежат налогообложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. См. письмо Минфина России от 19.11.2007 N 03-04-06-01/386. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом (ст. 237 ТК РФ, ст. 151 ГК РФ). Компенсация морального вреда, производимая в размере, определенном решением суда, не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. См. письма ФНС России от 24.10.2013 N БС-4-11/19074@, Минфина России от 03.10.2013 N 03-04-07/41151, от 13.05.2013 N 03-04-05/16404, от 18.02.2013 N 03-04-06/4224, от 11.07.2011 N 03-04-06/6-165, от 14.06.2011 N 03-04-06/6-140 и др. Из этих писем можно сделать вывод, что, по мнению Минфина России, НДФЛ не облагается присужденное судом возмещение морального вреда по всем основаниям, а не только причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

НДФЛ при возмещении вреда по суду

Суммы возмещаемого по решению суда реального ущерба не являются доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ (см. письмо ФНС России от 27.08.2013 N БС-4-11/15526).

С 23 ноября 2015 года ст. 217 НК РФ дополнена пунктом 61, согласно которому не облагаются НДФЛ доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде (см. также письмо Минфина России от 02.11.2016 N 03-04-05/64302).

При этом, как разъясняет Минфин России в письме от 22.04.2016 N 03-04-05/23587, суммы штрафов и неустойки, получаемые физлицом на основании решения суда, за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, выплачиваемых организацией в соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", в ст. 217 НК РФ не поименованы и, следовательно, не подлежат освобождению от обложения НДФЛ. Указанная позиция нашла подтверждение в в п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденном 21.10.2015 Президиумом Верховного Суда РФ. В нем указано, что предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 НК РФ независимо от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

История вопроса

До 23 ноября 2015 года выплаты, возмещаемые гражданину по решению суда (например, судебные расходы), по мнению специалистов Минфина России и налоговых органов, не являлись компенсационными, не были включены в перечень расходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ, и должны были облагаться НДФЛ в установленном порядке (см. письма ФНС России от 27.08.2013 N БС-4-11/15526, Минфина России от 07.12.2011 N 03-04-05/3-1008, от 14.09.2011 N 03-04-06/6-221, от 29.08.2011 N 03-04-05/3-611, от 20.06.2011 N 03-04-06/8-145 и др.). Однако судебная практика складывалась иначе. Например, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 02.08.2010 по делу N А29-10481/2009 высказал мнение о том, что физическое лицо, которому организация возмещает судебные расходы, не получает в связи с этим доход, а фактически компенсирует свои расходы в сумме, указанной в решении суда. Поэтому компенсация судебных расходов не может быть признана доходом работника в соответствии со ст. 41 НК РФ и, следовательно, не подлежит обложению НДФЛ. Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2011 N Ф04-4370/11 и от 24.01.2011 N А27-4701/2010.

Тема

Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ

См. также

НДФЛ с компенсаций, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами с 1 января 2017 года

Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)

Практические ситуации

Построить список