Энциклопедия решений. НДФЛ и страховые взносы с сумм возмещения расходов при разъездном характере работы (август 2024)

НДФЛ с сумм возмещения расходов при разъездном характере работы

Согласно статье 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

При этом ТК РФ не содержит понятия разъездного характера работы и не указывает на конкретные трудовые обязанности, при исполнении которых работа может считаться разъездной (см. письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-06/2/1482).

Возмещение расходов при разъездном характере работы является компенсационной выплатой, связанной с исполнением трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ) и не подлежит налогообложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. При этом в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре должны быть установлены размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников (см. письма Минфина России от 19.04.2017 N 03-04-06/23538, от 20.01.2014 N 03-11-06/2/1482, от 25.10.2013 N 03-04-06/45182, от 07.06.2011 N 03-04-06/6-131 и др.)

Суточные, выплачиваемые сотрудникам, работа которых имеет разъездной характер, не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Ограничение, установленное п. 3 ст. 217 НК РФ в отношении необлагаемого размера суточных при командировках (не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке), в этом случае не применяется, поскольку рассматриваемые служебные поездки не признаются командировками (см. письма Минфина России от 05.07.2013 N 03-04-06/25956, от 07.06.2011 N 03-04-06/6-131, от 04.09.2009 N 03-04-06-01/230).

Если с целью компенсации расходов, связанных с разъездным характером работы, работникам установлены надбавки (доплаты) к заработной плате, то такие доплаты не являются компенсационными выплатами, на них не распространяется действие п. 3 ст. 217 НК РФ, и они подлежат обложению НДФЛ (см. письма Минфина России от 26.03.2012 N 03-04-06/9-76, от 17.07.2007 N 03-04-06-01/248,от 03.10.2007 N 03-04-06-02/196).

Обратите внимание на п. 4 Обзора Президиума Верховного Суда РФ от 21.10.2015. В нем подробно рассмотрено отличие доплат и надбавок от компенсационных выплат в целях исчисления НДФЛ. Доплаты за разъездной характер работы рассчитывались в организации по нормативам, установленным в положении об оплате труда в зависимости от количества дней, проведенных работником в разъездах в течение месяца. При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что спорные выплаты по своему характеру являлись компенсационными и не подлежали налогообложению на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, несмотря на то, что именовались организацией надбавками к окладу и ошибочно классифицировались в положении об оплате труда в качестве составной части системы оплаты труда.

Тема

НДФЛ с компенсаций, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей

См. также

НДФЛ при возмещении расходов по командировкам

НДФЛ с выплат, производимых работникам за вахтовый метод работы

Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами с 1 января 2017 года

Служебная командировка

Локальные нормативные акты как способ регулирования трудовых отношений