Энциклопедия решений. НДФЛ с оплаты работодателями за медицинское обслуживание (лечение) физлиц (ноябрь 2024)

НДФЛ с оплаты работодателями за медицинское обслуживание (лечение) физлиц

Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) суммы:

- уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций (см. также письмо Минфина России от 21.06.2011 N 03-03-06/1/367);

- уплаченные общественными организациями инвалидов за оказание медицинских услуг инвалидам;

- уплаченные религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, за медицинские услуги, оказанные лицам, не состоящим с ними в трудовых отношениях, а также за приобретенные ими лекарственные средства для указанных лиц (см. письмо Минфина России от 02.09.2011 N 03-04-05/8-627).

Эти доходы физических лиц освобождаются от налогообложения в случаях:

- безналичной оплаты работодателями и (или) соответствующими общественными (некоммерческими) организациями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам;

- выдачи наличных или перечисления безналичных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям).

Все сказанное относится как к лечению, так и к прохождению профилактических (в том числе установленных ТК РФ обязательных (предварительных)) медосмотров (см. письмо Минфина России от 08.02.2018 N 03-15-06/7527).

Примечание

Положения п. 10 ст. 217 НК РФ не содержат ограничений в отношении места нахождения медицинских организаций, оказывающих медицинские услуги, то есть услуги могут быть оказаны как в России, так и за ее пределами (см. письма Минфина России от 24.01.2018 N 03-04-06/3828, от 06.05.2016 N 03-04-06/26364, от 16.04.2012 N 03-04-06/6-115).

По мнению официальных органов, одним из основных условий для освобождения таких доходов от обложения НДФЛ является наличие у организации прибыли. При этом средства, необходимые для оплаты медуслуг (лечения), должны формироваться из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль (см. письма Минфина России от 21.12.2017 N 03-04-06/85541, от 06.05.2016 N 03-04-06/26364, от 13.08.2012 N 03-04-06/6-237, от 02.07.2012 N 03-04-06/6-191, от 11.10.2011 N 03-04-05/7-726, от 11.02.2011 N 03-04-06/6-24) Если организация расходы за медицинское обслуживание своих работников включает в состав расходов в целях обложения налогом на прибыль, оплата полученных медуслуг в случае обращения работника за медицинской помощью подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (см. письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-04-06/9-47).

По этой причине специалисты финансового и налоговых ведомств неоднократно утверждали, что норма п. 10 ст. 217 НК РФ применима только в отношении тех налогоплательщиков, которые работают в организациях на общей системе налогообложения, уплачивающих налог на прибыль. Организации, использующие специальные налоговые режимы, не являются плательщиком налога на прибыль и поэтому к их работникам норма п. 10 ст. 217 НК не применяется. См. письма Минфина России от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77838, от 06.10.2010 N 03-04-06/9-240, УФНС России по г. Москве от 09.11.2007 N 18-11/3/106857@, УМНС по г. Москве от 16.06.2004 N 21-09/40248. Судебные инстанции занимают противоположную позицию по этому вопросу. Так, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04, от 09.10.2007 N 5560/07 указано, что ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей. Следовательно, при применении нормы п. 10 ст. 217 НК РФ в зависимости от режима налогообложения физические лица, работающие в организациях, применяющих спецрежимы, ставятся в неравное положение по отношению к работникам организаций с общей системой налогообложения, что нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ. Кроме того, применение спецрежима не лишает организацию права расходовать на медобслуживание работников собственные средства фирмы, оставшиеся после выплаты налога, уплачиваемого в связи с применением этого спецрежима (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2006 N А56-48569/2005).

Вторым условием для освобождения таких доходов от обложения НДФЛ является наличие у медицинских организаций соответствующих лицензий, а также наличие документов, подтверждающих фактические расходы на медицинское обслуживание (см. письма Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/196, от 11.02.2011 N 03-04-06/6-23, ФНС России от 17.01.2012 N ЕД-3-3/75@). При непредставлении документов, подтверждающих целевой характер расходования денежных средств, компенсация оплаты лечения подлежит обложению НДФЛ (см. письма Минфина России от 24.12.2015 N 03-04-06/75902, от 21.07.2014 N 03-04-05/35546).

Тема

Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ

См. также

Объект налогообложения НДФЛ

Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме

НДФЛ с компенсации работодателем стоимости приобретаемых физлицами путевок

НДФЛ с оплаты организацией обучения физического лица

НДФЛ с предоставляемого работодателем соцпакета

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Платежи по обязательному и добровольному страхованию работников, не облагаемые страховыми взносами

Плательщики налога на прибыль. Организации - налоговые резиденты РФ

Практические ситуации

Построить список