Энциклопедия решений. Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ (актуально до 31 декабря 2024 года) (декабрь 2024)

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Удержания, производимые из доходов налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки НДФЛ (п. 2 ст. 210 НК РФ). При этом с 2015 года (в связи с отменой ставки 9% по дивидендам) налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ.

Примечание

С 1 января 2016 года налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ (п. 6 ст. 210 НК РФ).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка НДФЛ 13%, налоговая база - это денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Обратите внимание, что с 2015 года налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 НК РФ, не применяются в отношении:

- доходов от долевого участия в организации (с 1 января 2015 года они облагаются по общей ставке 13%);

- доходов контролирующего лица в виде сумм прибыли контролируемой этим лицом иностранной компании (см. главу 3.4 НК РФ).

НК РФ предусматривает несколько видов вычетов по НДФЛ:

- стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

- социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);

- инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ);

- имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (ст. 220.1 НК РФ);

- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ);

- профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).

Все эти виды вычетов предоставляются по разным правилам, поскольку имеют различную экономическую природу и связаны с разными обстоятельствами. Поэтому большинстов вычетов совместимы между собой. Например, соцвычет на обучение может быть предоставлен наряду с имущественным вычетом на покупку жилья, а стандартный вычет участнику боевых действий никак не влияет на его возможность получить инвестиционный вычет.

Каких-либо ограничений в очередности получения налоговых вычетов НК РФ также не содержит. Например, работодатель после получения от работника заявления на предоставление ему социального налогового вычета, а также заявления на предоставление ему имущественного налогового вычета, при условии представления подтверждения права на их получение (из ИФНС), вправе предоставить любой из налоговых вычетов, на который налогоплательщик имеет право (имущественный и (или) социальный) в любой очередности, а также в любой пропорции - в пределах суммы начисляемого дохода, облагаемого по налоговой ставке 13%. См. п. 2 письма ФНС России от 17.02.2017 N БС-4-11/3008.

При превышении за налоговый период суммы налоговых вычетов над суммой доходов, облагаемых по ставке 13%, применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. Разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, облагаемых по ставке 13%, на следующий налоговый период не переносится, если иное не предусмотрено НК РФ. См. также письмо Минфина России от 25.05.2015 N 03-04-05/29786.

Внимание

Тот или иной размер вычета означает, что эта сумма не облагается НДФЛ. Сам налог уменьшается на 13% от величины вычета. Например, при вычете 2 млн руб. уменьшение НДФЛ составит только 260 000 руб. (2 000 000 руб. х 13%). Эта сумма может быть либо возвращена налогоплательщику, либо не будет удержана из его доходов.

Перенос разницы между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, облагаемых по ставке 13%, предусмотрен только для имущественных налоговых вычетов.

Для исчисления налоговой базы по НДФЛ доходы налогоплательщика (расходы, принимаемые к вычету), выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов) (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Тема

Налог на доходы физических лиц

См. также

Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитов (займов)

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитов (займов) на строительство или приобретение жилья

НДФЛ с материальной выгоды от сделок между взаимозависимыми лицами

НДФЛ с материальной выгоды при приобретении ценных бумаг, производных финансовых инструментов

Налоговая база по НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с НПФ

НДФЛ с доходов от долевого участия в организации (дивидендов)

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ по договорам страхования

НДФЛ по операциям с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ

Социальные налоговые вычеты по НДФЛ

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилья

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при продаже имущества

Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ

Инвестиционные налоговые вычеты. Вычет при реализации (погашении) ценных бумаг

Энциклопедия судебной практики