Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов от долевого участия в организации (дивидендов) (октябрь 2025)

НДФЛ с доходов от долевого участия в организации (дивидендов)

Сумма НДФЛ в отношении доходов физлиц (дивидендов) определяется с учетом положений ст. 214 НК РФ.

Исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 НК РФ налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 214 НК РФ).

В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, применяется ставка 13%.

Примечание

С 1 января 2015 года п. 4 ст. 224 НК РФ, уcтанавливавший ставку НДФЛ 9% в отношении доходов от долевого участия, утратил силу. Дивиденды, полученные в 2015 году и позднее (в том числе и из прибыли 2014 года), облагаются НДФЛ по общей ставке 13%. При этом налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется ставка НДФЛ 13%, с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ. Налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 НК РФ, в отношении таких доходов не применяются.

Дивиденды, выплачиваемые российской организацией нерезиденту РФ, облагаются по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ), если международными договорами об избежании двойного налогообложения не установлена другая ставка (ст. 7 НК РФ). Для освобождения от налогообложения, зачета, получения вычетов или иных привилегий плательщик должен представить подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым у РФ имеется соответствующий договор (п. 3 ст. 223 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 30.11.2010 N 03-04-06/2-275.

Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются в соответствии со ст. 214 НК РФ с учетом положений ст. 226.1 НК РФ (п. 4 ст. 214 НК РФ).

Сумма НДФЛ в отношении доходов от долевого участия, полученных в виде дивидендов от российской организации, рассчитывается по формуле, приведенной в ст. 275 НК РФ для налога на прибыль. Суть этого расчета состоит в том, что из облагаемых НДФЛ дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, исключаются дивиденды, полученные самой организацией и уже обложенные налогом у источника их выплаты.

При выплате дивидендов НДФЛ рассчитывается по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

,

где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

- налоговая ставка в процентах;

- общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

- общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов

Воспользуйтесь калькулятором

Российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей и . Таким образом, с 2014 года (в отличие от ранее действовавшего порядка) при определении показателя учитываются дивиденды, полученные налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

С 1 января 2016 года в пунктах 5.1 и 5.2 ст. 275 НК РФ установлен порядок информирования налоговых агентов о значениях показателей и .

Минфин России считает, что показатель , используемый в формуле, включает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей, в том числе и распределяемых в пользу иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов РФ. При этом следует учитывать, что коэффициент К представляет собой отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией, также включающей дивиденды, подлежащие распределению в пользу иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов РФ (см. письмо Минфина России от 22.04.2014 N 03-08-05/18518).

Если сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов получателя дивидендов, составляет отрицательную величину, обязанности по уплате налога не возникает. См. также письма Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-05/24892, от 05.04.2012 N 03-04-06/3-102, от 06.10.2011 N 03-04-06/3-250, от 06.10.2011 N 03-04-05/3-709 и др.

Сумма НДФЛ по доходам от долевого участия в организации исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Отметим, что если учет акций, выпущенных российским АО, ведет депозитарий, являющийся номинальным держателем ценных бумаг, то, перечисляя дивиденды налогоплательщику-депоненту, такой депозитарий становится налоговым агентом. Если же дивиденды выплачивает само АО (не через депозитарий), то оно признается налоговым агентом в соответствии со ст. 226.1 НК РФ. Из положений п. 7 и 9 ст. 226.1 НК РФ следует, что АО при выплате дивидендов исчисляют и удерживают НДФЛ на дату выплаты такого дохода. При этом суммы налога они должны перечислить в бюджет не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств (см. письмо Минфина РФ от 05.09.2014 N 03-04-06/44588).

Если доходы участникам выплачивает общество с ограниченной ответственностью, то оно выполняет обязанности налогового агента в соответствии со ст. 226 НК РФ. Удержание НДФЛ налоговым агентом производится в момент фактической выплаты дивидендов, а перечисление налога в бюджет - не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В письме Минфина России от 25.02.2013 N 03-04-06/5296 рассмотрена ситуация, когда по поручениям налогоплательщиков дивиденды перечисляются обществом в банк для последующей выплаты им в наличной форме. Со всех сумм перечисленных в банк дивидендов обществу - налоговому агенту следует удерживать суммы исчисленного НДФЛ и представлять в налоговый орган в установленном порядке сведения о доходах по форме 2-НДФЛ. При этом факт получения или неполучения налогоплательщиком - акционером наличных денежных средств в банке значения не имеет.

В письме ФНС России от 15.03.2016 N БС-4-11/4272@ разъяснено, что учитывая, что с 2015 года доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные физлицами - налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов, облагаются НДФЛ с применением налоговой ставки 13%, их необходимо отражать в Разделе 3 "Доходы, облагаемые по ставке 13%" и Разделе 5 "Общие суммы дохода и налога" справки 2-НДФЛ совместно с другими доходами, облагаемыми по ставке 13%. При этом ФНС отмечает, что налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, и в отношении указанных доходов налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ, не применяются.

Сумма НДФЛ в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется физлицом самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 13%.

Физлица, получающие дивиденды от источников за предел