Энциклопедия решений. Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме (ноябрь 2024)

Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме

Налоговая база по НДФЛ при получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме от организаций и индивидуальных предпринимателей в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом соответствующих сумм НДС и акцизов. При получении доходов в натуральной форме из налоговой базы исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Внимание

Президиум Верховного Суда РФ в п. 3 Обзора от 21.10.2015 пришел к выводу о том, что получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается НДФЛ, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина. Одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом.

В соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме.

Так, по мнению Минфина России, оплата организацией за своих сотрудников стоимости проживания (например, аренда квартиры) признается их доходом, полученным в натуральной форме. Суммы такой оплаты включаются в налоговую базу по НДФЛ (см. письма от 14.11.2016 N 03-03-06/1/6671, от 17.07.2015 N 03-08-05/41253, от 19.05.2015 N 03-03-06/28809, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/391, от 28.06.2011 N 03-04-06/6-152). Однако в случае, если аренда жилья для работника производится в интересах работодателя, то у сотрудника облагаемого дохода не возникает (см. в п. 3 Обзора Президиума ВС РФ от 21.10.2015).

В письме Минфина от 20.01.2016 N 03-04-05/1660 рассмотрена ситуация с оплатой за работника организацией административного штрафа. Разъяснено, что такая оплата является доходом работника и облагается НДФЛ. Вероятно, оплаченный за работника штраф следует считать доходом в натуральной форме по аналогии с оплатой за него работ, услуг.

Также Минфин России считает доходом в натуральной форме номинал сертификата на покупку, подаренного работнику (см. письмо Минфина России от 18.11.2016 N 03-04-06/67922).

Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, предусмотрен в ст. 217 НК РФ. Любые доходы, не перечисленные в ст. 217 НК РФ, включаются в налоговую базу физических лиц. Так, при получении физлицом от организации права безвозмездного пользования квартирой, у него возникает доход в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ (см. письмо Минфина России от 05.07.2013 N 03-04-06/25983). Облагаются НДФЛ и доходы абитуриентов в виде оплаты образовательной организацией за них стоимости проезда от места жительства до места проведения приемных экзаменов, питания и проживания в период приемных экзаменов (см. письмо Минфина России от 18.12.2014 N 03-04-06/65449).

Организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие доходы физическим лицам, признаются налоговыми агентами по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). При выплате доходов они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При выплате дохода в натуральной форме или получении дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых им налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При отсутствии в течение налогового периода выплаченных доходов в денежной форме налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ. Поэтому в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ он обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Внимание

С 2016 года налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Положения п. 6 ст. 228 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ) применяются к правоотношениям по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц за налоговые периоды начиная с 2016 года. То есть впервые уплачивать НДФЛ по уведомлениям физлица будут в 2017 году.

Тема

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ

См. также

Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ

НДФЛ с компенсации работодателем стоимости приобретаемых физлицами путевок

НДФЛ с оплаты работодателями за медицинское обслуживание (лечение) физлиц

НДФЛ с оплаты организацией обучения физического лица

НДФЛ с оплаты питания, предоставляемого работникам организацией

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Сроки исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с разных видов доходов налоговыми агентами

База для исчисления страховых взносов и ее предельная величина с 1 января 2017 года для лиц, осуществляющих выплаты физлицам

Стоимость форменной одежды и обмундирования, не облагаемая страховыми взносами с 1 января 2017 года

База для начисления страховых взносов на обязательное соцстрахование и ее предельная величина (по 31 декабря 2016 года)

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список