Энциклопедия решений. НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитов (займов) на строительство или приобретение жилья (ноябрь 2024)

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитов (займов) на строительство или приобретение жилья

Не подлежит обложению НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (третий абзац п. 1 ст. 212 НК РФ).

Также не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на перечисленные выше цели (четвертый абзац п. 1 ст. 212 НК РФ) (см. также письмо Минфина России от 09.02.2012 N 03-04-05/7-136).

Материальная выгода, указанная в абзацах третьем и четвертом п. 1 ст. 212 НК РФ, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 НК РФ. См. письма Минфина России от 05.08.2016 N 03-04-07/46125, от 14.01.2013 N 03-04-05/6-7, от 22.02.2012 N 03-04-06/8-45, от 13.01.2012 N 03-04-05/6-5 и др.

При приобретении жилья с беспроцентной рассрочкой по его оплате следует иметь в виду, что ГК РФ определяет предоставление отсрочки (рассрочки) платежа на возмездной основе как разновидность договора займа (кредита). Положениями ст. 823 ГК РФ установлено, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом. Поэтому доходы от экономии на процентах в связи с рассрочкой оплаты не облагаются НДФЛ в том же порядке и при тех же условиях, что и материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами (см. письма Минфина России от 19.05.2015 N 03-04-05/28784, от 16.12.2014 N 03-04-05/64921).

Если налогоплательщик сэкономил на процентах за пользование займом, предоставленным на приобретение жилья работодателем, для освобождения от обложения НДФЛ материальной выгоды он должен предоставить в бухгалтерию работодателя уведомление о наличии у него права на имущественный налоговый вычет. С 12 апреля 2015 года действует форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, утвержденная приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@. Если же заимодавец работодателем не является, ему можно предоставить справку по форме, рекомендованной ФНС России в письме от 15.01.2016 N БС-4-11/329@.

При этом не подлежит обложению НДФЛ материальная выгода, полученная только после 1 января 2008 года, при условии представления налогоплательщиком подтверждения права на имущественный налоговый вычет независимо от начала его использования (см. письмо Минфина России от 09.02.2012 N 03-04-05/7-136).

До предоставления уведомления сумма полученной материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35% (см. письма Минфина России от 24.08.2010 N 03-04-05/7-493, от 21.04.2010 N 03-04-05/7-216, от 09.04.2010 N 03-04-05/6-182, ФНС России от 19.05.2009 N ВЕ-21-3/519@). После представления уведомления, подтверждающего право на получение имущественного налогового вычета, производится перерасчет ранее уплаченной суммы налога с материальной выгоды за налоговые периоды, в которых налогоплательщиком был получен доход в виде матвыгоды от экономии на процентах (см. письма Минфина России от 21.03.2013 N 03-04-06/8790, от 06.06.2008 N 03-04-07-01/90, от 07.03.2008 N 03-04-06-01/53). Таким образом, начиная с месяца, в котором налогоплательщик представил работодателю подтверждение его права на получение имущественного вычета, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с его доходов в виде материальной выгоды по ставке 35%, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, подлежащим налогообложению по ставке 13%.

За возвратом сумм налога на доходы физических лиц, удержанных до представления подтверждения права на вычет (в предыдущих налоговых периодах), в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства. Отметим, что заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть представлено через личный кабинет налогоплательщика. Соответствующие изменения внесены в п. 4 ст. 78 НК РФ. Заявление о возврате налога подается по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@.

Тема

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ

См. также

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитов (займов)

Предоставление имущественного вычета по НДФЛ налоговым органом

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилья

Заём работнику

Договор беспроцентного займа

Практические ситуации

Построить список