Энциклопедия решений. Имущество, полученное при выходе из другой организации или из совместной деятельности, в целях налогообложения прибыли (ноябрь 2024)

Имущество, полученное при выходе из другой организации или из совместной деятельности, в целях налогообложения прибыли

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы (пп. 4, пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ):

1) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (см. также письмо Минфина России от 28.03.2013 N 03-03-06/1/9824).

В письме Минфина России от 17.03.2006 N 03-03-04/2/81 разъяснено, что под вкладом (взносом) участника хозяйственного общества, полученным при его выходе из общества или при ликвидации общества, следует понимать взносы в уставный капитал общества (как при его учреждении, так и при увеличении его уставного капитала) или в случае приобретения доли у других участников. Вклады участников в имущество общества в рассматриваемую категорию вкладов в уставный капитал не входят.

Положительная разница между стоимостью возвращаемого товарищу имущества и стоимостью имущества, переданного ранее в качестве вклада, учитывается в составе внереализационных доходов (п. 9 ст. 250 НК РФ). См. письма Минфина России от 17.03.2006 N 03-03-04/2/81, от 21.04.2006 N 03-03-04/1/378, УФНС России по г. Москве от 22.06.2007 N 20-12/059641.2@, от 01.04.2005 N 20-12/21866, от 10.10.2007 N 20-12/096643.

Минфин России в письме от 17.03.2006 N 03-03-04/2/81 указывает на невозможность учета убытка, полученного при выходе из общества, в целях налогообложения прибыли (см. также письмо УФНС России по г. Москве от 22.06.2007 N 20-12/059641.2@). Это связано с тем, что, по мнению контролирующих органов, правило пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ не может применяться при продаже доли, так как для этого случая в НК РФ есть специальная норма в ст. 268 НК РФ. В письме Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/1/222 отмечается, что продажа участником своей доли в уставном капитале ООО в целях налогообложения рассматривается как реализация имущественных прав и убыток должен учитываться в соответствии с п. 2 ст. 268 НК РФ. См. также постановление ФАС Московского округа от 15.06.2006 N КА-А40/5137-06.

Вместе с тем, в письме Минфина России от 06.03.2006 N 03-03-02/53 отмечается, что норма пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ может быть применена к случаю прекращения налогоплательщиком участия в обществе с ограниченной ответственностью в связи с продажей доли в уставном капитале.

А в письме Минфина России от 11.11.2011 N 03-03-06/1/742 указано, что если полученный налогоплательщиком доход в виде действительной стоимости его доли в уставном капитале окажется меньше размера его вклада в уставный капитал (стоимости приобретения доли), полученная разница признается убытком налогоплательщика, который может быть учтен при налогообложении прибыли в соответствии с п. 2 ст. 268 НК РФ.

2) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

Доходы, полученные при выходе из простого товарищества в виде превышения стоимости возвращаемого имущества, приобретенного в процессе совместной деятельности, над стоимостью имущества, внесенного в качестве вклада в такую деятельность, признаются в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами (п. 9 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ). Эти доходы включаются в налоговую базу в том отчетном (налоговом) периоде, когда подписан акт приема-передачи имущества. Согласно п. 6 ст. 278 НК РФ отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано в совместную деятельность, не признается убытком в целях налогообложения прибыли.

Тема

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль

См. также

Доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности) при налогообложении прибыли

Внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли

Операции, не признаваемые для целей налогообложения прибыли реализацией

Случаи восстановления вычетов по НДС

Исчисление и уплата НДС по договорам простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ

Распределение имущества ликвидируемого ООО между его участниками

Распределение имущества ликвидируемого АО между его акционерами