Энциклопедия решений. Стоимость приобретенных инструментов, приспособлений, инвентаря и т.п. в целях налогообложения прибыли (ноябрь 2024)

Стоимость приобретенных инструментов, приспособлений, инвентаря и т.п. в целях налогообложения прибыли

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. При этом стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. С 1 января 2015 года в целях списания стоимости такого имущества в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

Амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более установленного п. 1 ст. 257 НК РФ лимита (п. 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, в налоговом учете имущество стоимостью до этого лимита и сроком эксплуатации менее 12 месяцев не признается амортизируемым и подлежит включению в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Порядок налогового учета расходов, связанных с приобретением имущества стоимостью менее установленного ст. 257 НК РФ лимита, изложен в письме УФНС России по г. Москве от 28.04.2006 N 20-12/35854@.

Примечание

С 2016 года для целей налогового учета амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Это положение применяется к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

Приведем некоторые виды затрат на имущество, которые, по мнению Минфина России, учитываются по пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ:

Вид расхода	Письма Минфина России
Основные средства (оборудование) стоимостью менее установленного НК РФ лимита	Письмо Минфина России от 04.10.2010 N 03-03-06/1/624 Письмо Минфина России от 12.05.2010 N 03-03-06/2/89 Письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173
Специальная одежда и другие средства индивидуальной и коллективной защиты	Письмо Минфина России от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8 Письмо Минфина России от 29.07.2010 N 03-03-06/1/493 Письмо Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/467 Письмо Минфина России от 24.06.2010 N 03-03-06/1/429 Письмо Минфина России от 24.06.2009 N 03-03-06/1/425
Предметы мебели и торговое оборудование, предназначенные для сдачи в аренду	Письмо Минфина России от 28.09.2011 N 03-03-06/1/598 Письмо Минфина России от 18.05.2010 N 03-03-06/1/330
Форменная одежда (обмундирование) для сотрудников	Письмо Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/2/109 Письмо Минфина России от 10.02.2010 N 03-03-06/1/61 Письмо Минфина России от 02.04.2009 N 03-03-06/1/206 Письмо Минфина России от 09.02.2009 N 03-03-06/1/43 Письмо Минфина России от 18.02.2008 N 03-03-06/1/102
Неамортизируемое имущество, переданное в лизинг	Письмо ФНС России от 16.04.2012 N ЕД-4-3/6326@ Письмо Минфина России от 10.06.2009 N 03-03-06/1/391
Нематериальные активы стоимостью менее установленного НК РФ лимита	Письмо ФНС России от 01.11.2011 N ЕД-4-3/18192 Письмо Минфина России от 09.09.2011 N 03-03-10/86 Письмо Минфина России от 27.02.2009 N 03-03-06/1/99

Для целей исчисления налога на прибыль расходы отчетного периода на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом расходы на инвентарь и прочее оборудование, как правило, относят к косвенным.

В письме от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124 Минфин России рассмотрел вопрос о порядке налогового учета активов стоимостью до 100 тыс. руб. Разъяснено, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе списывать стоимость (затраты на приобретение) имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более одного отчетного периода в порядке, определенном им самостоятельно с учетом срока использования такого имущества или иных экономически обоснованных показателей. Указанный порядок должен быть закреплен в учетной политике. При этом НК РФ не предусматривает возможности списания материальных расходов разными способами в зависимости от стоимости соответствующего имущества.

Тема

Материальные расходы в целях налогообложения прибыли

См. также

Порядок признания расходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Определение стоимости амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли

Расходы на создание новых или усовершенствование производимой продукции, применяемых технологий и методов организации производства и управления

Налоговые вычеты по НДС

Практические ситуации

Построить список