Энциклопедия решений. Расходы, связанные с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам (август 2024)

Расходы, связанные с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам

Для целей налогообложения прибыли согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям, то есть неисключительных прав), учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее лимита стоимости амортизируемого имущества, определенного п. 1 ст. 256 НК РФ. На основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ организации могут учитывать также расходы, связанные с приобретением справочно-правовых систем в электронном виде по лицензионному соглашению.

При методе начисления на основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если же сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Таким образом, организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение неисключительных прав на программы и базы данных будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли (см. письма Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8161, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25 и др.). Причем порядок определения такого срока должен быть установлен учетной политикой организации для целей налогообложения.

Аналогичный порядок действует и в отношении затрат на последующую модификацию и обновление соответствующей программы для ЭВМ или базы данных (см. письмо Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386).

Если в лицензионном соглашении, заключенном с правообладателем, установлен срок использования прав, расходы на их приобретение признаются таковыми равномерно в течение срока, определенного договором.

Если организация применяет в налоговом учете кассовый метод определения доходов и расходов, то расходы признаются после фактической оплаты прав на использование программ для ЭВМ и баз данных на основании договора с правообладателем (лицензионного соглашения) (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Тема

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли

См. также

Налоговый учет расходов, связанных с использованием справочных правовых систем, бухгалтерских программ и т.д.

Порядок признания расходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Определение стоимости амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли

Лицензионный договор