Энциклопедия решений. Расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями (в целях налогообложения прибыли) (декабрь 2024)

Расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями (в целях налогообложения прибыли)

В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие затраты:

- на управление организацией;

- на управление отдельными подразделениями организации;

- на приобретение услуг по управлению организацией;

- на приобретение услуг по управлению отдельными подразделениями организации.

Главным критерием принятия таких расходов в целях налогообложения прибыли является их соответствие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

К расходам на управление следует относить те обоснованные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика, которые каким-либо образом связаны с управлением организацией или ее отдельными подразделениями и при этом прямо не поименованы в иных нормах главы 25 НК РФ.

Так, например, расходы на выплату вознаграждения руководителю за результаты финансово-хозяйственной деятельности, производимые на основании трудового договора, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, на основании ст. 255 НК РФ. А, например, расходы на издание корпоративных газет, журналов, призванных укрепить доверие трудового коллектива к руководству компании, могут быть учтены в целях налогообложения уже в качестве расходов на управление на основании пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы налогоплательщика на выплату вознаграждений членам совета директоров, производимых не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров с обществом, а на основании его устава, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

При этом если из сравнения содержания договора с управляющей компанией и должностных инструкций руководящих работников управляемой организации следует, что их функции различаются, то наличие в штате управляемой организации руководящих должностей не является препятствием для признания расходов в налоговом учете. При этом в договоре, заключаемом с управляющей компанией (управляющим), можно также указать, что отдельные функции по текущему руководству (например, в финансовых вопросах) осуществляются при участии штатных работников управляемой организации (см. постановления ФАС Московского округа от 26.12.2008 N КА-А40/12250-08, ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2006 N А13-5263/2005-15).

Налоговое законодательство не ставит возможность признания расходов на приобретение услуг по управлению организацией в зависимость от эффективности работы управляющей компании (управляющего). Формально подобные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль, даже если в управляемой организации ухудшились финансово-экономические показатели по итогам периода, в течение которого функции по руководству осуществляла управляющая компания (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2006 N Ф04-1847/2006, ФАС Поволжского округа от 08.02.2006 N А12-18671/05-С10, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.04.2006 N А19-18184/05-40 и от 08.02.2006 N А12-18671/05-С10).

В законодательстве нет требования и об оформлении отчета об оказанных услугах. Кроме того, если договором составление отчета не предусмотрено, то налоговый орган не вправе требовать такой документ для подтверждения произведенных расходов (см. постановления ФАС Московского округа от 28.07.2010 N КА-А40/7316-10, от 13.03.2009 N КА-А40/1354-09, от 15.01.2010 N КА-А40/14857-09 и от 03.09.2008 N КА-А40/8214-08, ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2009 N А56-2942/2008 и от 30.08.2007 N А42-5718/2006, ФАС Поволжского округа от 29.11.2007 N А55-3597/07, ФАС Центрального округа от 31.01.2011 по делу N А62-1331/2010).

Тема

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли

См. также

Порядок признания расходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Признание расходов в целях налогообложения прибыли

Расходы на оплату труда при налогообложении прибыли

Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли

Бухгалтерский учет расходов на управление организацией или отдельными ее подразделениями

Договор возмездного оказания услуг

Практические ситуации

Построить список