Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС посредниками (комиссионерами, поверенными, агентами) (ноябрь 2024)

Определение налоговой базы по НДС посредниками (комиссионерами, поверенными, агентами)

Согласно п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Таким образом, в налоговую базу по НДС у посредника включаются только сумма его вознаграждения, а также любые иные доходы, полученные при осуществлении посреднической деятельности и связанные с исполнением посреднического договора.

Положения п. 1 ст. 156 НК РФ не содержат указаний на то, какие доходы относятся к иным доходам посредника. По мнению представителей контролирующих органов, к иным доходам, включаемым в налоговую базу по НДС, относится доход посредника, полученный в виде дополнительной выгоды от реализации товаров по цене, превышающей установленную договором цену (см. письма Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-11/122, УМНС России по г. Москве от 06.03.2003 N 24-11/13281). В свою очередь, компенсация расходов посредника, связанных с оказанием посреднических услуг, в налоговую базу по НДС не включается (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.11.2005 N А56-8757/2005, ФАС Московского округа от 19.11.2007 N КА-А40/11709-07, ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 N А56-19948/2006).

На основании п. 7 ст. 149 НК РФ освобождение от обложения НДС не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 156 НК РФ на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, пп. 1 и пп. 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ. Из этого следует, что если посредник осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС (за названным исключением), то вознаграждение за оказанные посреднические услуги облагается НДС в общеустановленном порядке по ставке 18% (см. письма Минфина России от 31.03.2010 N 03-07-05/15, от 04.03.2009 N 03-07-08/51, ФНС России от 10.10.2011 N АС-3-3/3340@, УФНС России по г. Москве от 19.07.2010 N 16-15/075620).

Тема

Налоговая база по НДС

См. также

Счета-фактуры при посреднических операциях

Объект налогообложения НДС

Определение налоговой базы по НДС с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС

Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ иностранными лицами через посредников

НДС у посредника, осуществляющего деятельность в интересах принципала - неплательщика НДС

Средства, поступившие по договору комиссии или поручения к комиссионеру, в целях налогообложения прибыли

Агентский договор

Договор комиссии

Договор поручения

Отличия между агентированием, поручением и комиссией

Энциклопедия судебной практики