Энциклопедия решений. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств (ноябрь 2024)

Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств

В соответствии со ст. 260 НК РФ и п. 5 ст. 272 НК РФ расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения при методе начисления в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не имеет значения вид произведенного ремонта (текущий, средний или капитальный) и способ его осуществления (хозяйственный или подрядный) (см. письмо Минфина России от 03.11.2006 N 03-03-04/1/718). Затраты на ремонт могут быть отнесены в момент их осуществления к косвенным расходам (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Расходы организации, в том числе и на ремонт, должны удовлетворять требованиям, установленным ст. 252 НК РФ. Расходами признаются осуществленные налогоплательщиком обоснованные и документально подтвержденные затраты, направленные на получение дохода.

По мнению Минфина России, документами, подтверждающими расходы на ремонт основных средств, могут быть, в частности, договор на выполнение ремонтных работ, акт приема-передачи выполненных работ, платежные поручения (см. письмо Минфина России от 06.03.2007 N 03-03-06/1/149). При этом, как следует из письма УФНС России по г. Москве от 20.02.2008 N 20-12/015951, расходы на ремонт могут быть учтены на основании унифицированных форм N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" и N КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат", утвержденных постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.

Однако с введением в действие с 1 января 2013 года Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" упрощен порядок ведения хозяйствующими субъектами первичных учетных документов без обязательного применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России. В этой связи Росстатом осуществляется работа по подготовке и согласованию пакета документов по отмене постановления Правительства РФ от 08.07.1997 N 835 "О первичных учетных документах" и унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных ранее Госкомстатом России (см. письмо Росстата от 11.12.2012 N 01-01-3/3874-ДР). Поэтому организация должна сама разработать и утвердить формы документов первичного учета (за основу для такой документации могут быть приняты формы, утвержденные Госкомстатом России).

Приказами Минстроя России, в частности от 03.06.2016 N 391/пр, предусмотрено использование Справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3). На этом основании в письме Минфина России от 06.02.2015 N 07-01-12/4833 сделан вывод об обязательности ее применения.

Кроме того, документами, служащими основанием для отражения в учете операций по ремонту основного средства, могут быть:

- приказ на осмотр основного средства;

- приказ о создании комиссии, производящей данный осмотр;

- акт комиссии о проведенном осмотре с указанием обнаруженных дефектов, мер по их устранению и сроков выполнения (акт может быть оформлен в форме дефектной ведомости);

- калькуляция (смета) стоимости ремонтных работ;

- первичные учетные документы при приобретении и приемке материалов.

В аналитическом учете формируется сумма расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами (п. 1 ст. 324 НК РФ).

Тема

Расходы на ремонт основных средств при налогообложении прибыли

См. также

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли

Признание расходов в целях налогообложения прибыли

Налоговая база по налогу на прибыль

Капитальный и текущий ремонт арендованного имущества

Документальное подтверждение расходов в целях налогообложения прибыли

Формы документов

Договор подряда на выполнение работ по внутренней отделке здания

Соглашение о совместном выполнении ремонтных работ

Договор на обслуживание в сфере ремонтно-строительных услуг

Ещё...