Энциклопедия решений. Налоговый учет расходов на НИОКР, принимаемых для целей налогообложения с повышающим коэффициентом 1,5 (декабрь 2024)

Налоговый учет расходов на НИОКР, принимаемых для целей налогообложения с повышающим коэффициентом 1,5

Для отдельных НИОКР, перечисленных в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988 (далее - Перечень N 988), предусмотрен специальный порядок учета расходов.

Расходы по этим исследованиям и разработкам единовременно уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в размере фактических затрат (или включаются в первоначальную стоимость амортизируемых НМА, указанных в п. 9 ст. 262 НК РФ), с применением повышающего коэффициента 1,5 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были завершены НИОКР или (и) их отдельные этапы (п. 7 ст. 262 НК РФ).

Поскольку на основании ст. 332.1 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на НИОКР с учетом группировки по видам работ (договорам) всех осуществленных расходов, к расходам на НИОКР по Перечню по конкретным видам работ (договорам) относятся фактические расходы с коэффициентом 1,5, а также суммы, превышающие 75% суммы расходов, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ. См. также письмо ФНС России от 06.05.2013 N ЕД-4-3/8136@.

Если в результате произведенных расходов на НИОКР по Перечню N 988 налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость такого нематериального актива формируется с коэффициентом 1,5 (см. письмо Минфина России от 17.10.2012 N 03-03-06/1/557).

Налогоплательщик, использующий право на применение коэффициента 1,5, представляет в налоговый орган отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента (если п. 8 ст. 262 НК РФ не предусмотрено иное). Отчет представляется в налоговый орган одновременно с декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ), в отношении каждого НИОКР (отдельного этапа работы) и должен соответствовать общим требованиям, установленным к структуре оформления научных и технических отчетов (п. 8 ст. 262 НК РФ). О формах и форматах предоставления отчета см. письма Минфина России от 23.01.2015 N 03-03-06/1/1788, от 23.01.2013 N 03-03-06/1/23, ФНС России от 26.03.2013 N ЕД-4-3/5206@.

Налоговый орган вправе назначить экспертизу отчета на соответствие НИОКР Перечню N 988. Эту экспертизу могут провести:

- государственные академии наук;

- федеральные и национальные исследовательские университеты;

- государственные научные центры;

- национальные исследовательские центры;

- федеральные центры науки и высоких технологий.

Внимание

С 1 января 2018 года налогоплательщик вправе не представлять в налоговый орган отчет в случае, если он размещен в определенной Правительством РФ государственной информационной системе. При этом при представлении налоговой декларации налогоплательщик обязан представить в налоговый орган сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие его в соответствующей государственной информационной системе в формате и по форме, которые утверждены ФНС России (шестой абзац п. 8 ст. 262 НК РФ).

В письме ФНС России от 06.03.2018 N СД-4-3/4361@ рекомендованы форма и формат Сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующие отчет в соответствующей ГИС.

Если отчет о НИОКР не представлен в налоговый орган (или отсутствует в определенной Правительством РФ государственной информационной системе, либо отсутствуют сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие отчет в соответствующей ГИС), расходы на их выполнение учитываются в размере фактических затрат без применения повышающего коэффициента (седьмой абзац п. 8 ст. 262 НК РФ).

Если затраты на НИОКР по Перечню N 988 (в том числе не давшие положительного результата) начаты до 1 января 2012 года, то они включаются в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 году. При этом отчет, предусмотренный п. 8 ст. 262 НК РФ, в отношении таких исследований и разработок (отдельных этапов работ) не представляется (п. 11 ст. 262 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 08.02.2013 N 03-03-06/1/3098.

Тема

Расходы на НИОКР при налогообложении прибыли

См. также

Налоговая база по налогу на прибыль

Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль

Расходы на создание новых или усовершенствование производимой продукции, применяемых технологий и методов организации производства и управления

Особенности ведения налогового учета расходов на НИОКР

Освобождение от НДС выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

Договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

Формы документов

Пример заполнения Сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) в государственной информационной системе