Энциклопедия решений. Доходы от реализации при методе начисления по налогу на прибыль (ноябрь 2024)

Доходы от реализации при методе начисления (в целях налогообложения прибыли)

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

По общему правилу при методе начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализация - это переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказанных услуг.

То есть при применении организацией метода начисления:

- доходы от реализации товаров признаются на дату перехода права собственности к покупателю. Как правило, право собственности на товары переходит от продавца к покупателю в момент их передачи. Таким моментом является вручение (отгрузка) товара непосредственно покупателю либо передача перевозчику (п. 1 ст. 223, ст. 224 ГК РФ). Если организация отправляет товар по почте, право собственности переходит при сдаче товара в организацию связи (см. также письмо Минфина России от 14.02.2008 N 03-03-06/1/96).

- доходы от реализации работ признаются на дату передачи результатов выполненных работ заказчику и, как правило, подписания акта приема-передачи;

- доход от реализации услуги определяется на дату ее фактического потребления заказчиком (дату фактического оказания услуги) (см. письма Минфина России от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9283, от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30408, УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/136075, от 07.07.2008 N 20-12/064119 и др.).

Хотя по общему правилу при методе начисления для признания дохода от реализации дата оплаты товаров (работ, услуг) значения не имеет, если по условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю только после полной оплаты, то в налоговом учете выручка признается после оплаты товара (см., например, письма Минфина России от 09.11.2010 N 03-03-06/700, УФНС России по г. Москве от 19.05.2011 N 16-15/049163@, постановление ФАС Уральского округа от 12.12.2007 N Ф09-9778/07-С3).

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) признаются на дату реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанную в отчете (извещении) комиссионера (агента) (п. 3 ст. 271 НК РФ)

При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами соответствующего акта (п. 5 ст. 271 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 15.08.2005 N 03-03-04/2/48).

Тема

Порядок признания доходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

См. также

Доходы от реализации недвижимости при методе начисления (в целях налогообложения прибыли)

Признание доходов при производстве с длительным технологическим циклом

Доходы от реализации товаров в целях налогообложения прибыли

Доходы от реализации работ в целях налогообложения прибыли

Доходы от реализации услуг в целях налогообложения прибыли

Операции, не признаваемые для целей налогообложения прибыли реализацией

Переход права собственности на товар и рисков его случайной гибели (повреждения) по договору купли-продажи

Агентский договор

Договор подряда

Договор комиссии