Энциклопедия решений. Кассовый метод признания доходов и расходов при налогообложении прибыли (ноябрь 2024)

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал, то есть сумма выручки за четыре предыдущих квартала не должна превысить в совокупности 4 000 000 руб. (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Таким образом, кассовый метод, в отличие от метода начисления, применяется в добровольном порядке, но только при выполнении определенного ограничения. Это условие фактически является запретительным для коммерческих организаций, поскольку уложиться в рамки выручки в 1 млн руб. в квартал (это 10 000 - 15 000 руб. в день) могут только очень небольшие предприятия. Однако для некоммерческих организаций этот способ учета доходов и расходов может быть удобным.

Внимание

Согласно п. 1 ст. 273 НК РФ не вправе применять кассовый метод банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации, организации, признаваемые контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний, а также налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 275.2 НК РФ.

Если налогоплательщик выбирает кассовый метод, это должно быть зафиксировано в учетной политике. Перейти добровольно на метод начисления можно будет только с начала нового налогового периода (исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, установленного ст. 313 НК РФ).

В письме от 12.03.2009 N 03-03-06/4/16 Минфин России разъяснил, что полное отсутствие выручки от реализации не является препятствием для применения кассового метода. Таким образом, его могут использовать и вновь созданные организации (см. также письмо УМНС России по г. Москве от 08.07.2002 N 26-12/31553).

На основании п. 1 ст. 249 НК РФ в целях исчисления прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. На основании п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Следовательно, при расчете лимита не принимаются во внимание внереализационные доходы, учитываемые согласно ст. 250 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно ст. 251 НК РФ, также не включаются в расчет предельного размера выручки от реализации при определении права на применение кассового метода.

Согласно п. 4 ст. 273 НК РФ, если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный п. 1 ст. 273 НК РФ, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

Следовательно, контролировать правомерность применения кассового метода следует самостоятельно на начало каждого отчетного периода (квартала), проверяя соблюдение предельного размера выручки. Важно, что при определении предельного размера выручки от реализации компания, уже применяющая кассовый метод, должна учитывать суммы полученных авансов (п. 2 ст. 273 НК РФ и п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98). Кроме того, ежеквартально следует контролировать заключаемые договоры, чтобы выявить договоры доверительного управления имуществом, простого товарищества, инвестиционного товарищества.

Тема

Налог на прибыль организаций

См. также

Порядок признания доходов при кассовом методе

Порядок признания расходов при кассовом методе

Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль

Порядок признания доходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Порядок признания расходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Доходы от реализации в целях налогообложения прибыли

Внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Предварительная оплата (аванс)

Энциклопедия судебной практики