Энциклопедия решений. Налоговая база по налогу на прибыль (ноябрь 2024)

Налоговая база по налогу на прибыль

Налоговой базой для целей главы 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации. Если доходы меньше расходов (то есть получен убыток), налоговая база равна нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). При этом убытки, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных п. 1 ст. 278.1 и ст. 283 НК РФ (перенос убытков на будущее). В ст. 274 НК РФ установлены правила и особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль для разных ситуаций:

1. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке налога, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ (20%), определяется налогоплательщиком отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ). Это значит, что полученные от осуществления таких операций доходы могут быть уменьшены только на расходы, произведенные для этих же операций. Так, например, российская организация формирует отдельные налоговые базы:

- по доходам, полученным в виде дивидендов от российской организации (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);

- доходам, полученным в виде дивидендов от иностранной организации (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);

- доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно (пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ).

2. Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ). Для этого ведется раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. К таким операциям относятся, в частности:

- операции, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);

- операции по договору доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ);

- операции по договору простого товарищества (ст. 278 НК РФ);

- операции по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков (ст. 278.1 НК РФ);

- операции по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества (ст. 278.2 НК РФ);

- операции, связанные с уступкой (переуступкой) права требования (ст. 279 НК РФ);

- операции с производными финансовыми инструментами (ст. 304 НК РФ);

- операции с амортизируемым имуществом (ст. 323 НК РФ);

- операции по реализации имущества и (или) имущественных прав (ст. 268 НК РФ);

- операции контролируемых иностранных компаний (ст. 309.1 НК РФ).

3. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 7 ст. 274 НК РФ).

Из этого правила есть исключение. Участник проекта "Сколково", утративший право на освобождение от уплаты налога на прибыль в связи с превышением предела годового объема выручки, определяет нарастающим итогом совокупный размер прибыли, полученной за истекшие налоговые периоды с начала того налогового периода, в котором годовой объем выручки, полученной участником проекта, превысил один миллиард рублей.

4. Доходы и расходы по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль, должны учитываться отдельно, то есть по ним следует вести обособленный учет (п. 9 ст. 274 НК РФ). Это касается налогоплательщиков, являющихся организациями игорного бизнеса, а также организаций, получающих доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе по всем видам деятельности.

Кроме того, при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к специальным налоговым режимам (п. 10 ст. 274 НК РФ). Это относится, прежде всего, к организациям, уплачивающим единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности (ЕНВД). К распределению расходов, которые нельзя однозначно отнести к деятельности на спецрежиме или к остальной деятельности, существует несколько подходов.

С одной стороны, для распределения расходов доходы, относящейся к специальному режиму налогообложения, целесообразно определять нарастающим итогом с начала года, то есть так же, как и при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 7 ст. 274 НК РФ). Такие разъяснения дал Минфин России в письмах от 17.11.2008 N 03-11-02/130, от 14.03.2006 N 03-03-04/1/224, от 05.12.2005 N 03-11-02/76.

Из других писем Минфина следует, общие расходы нужно распределять ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц. Затем рассчитанные по итогам каждого месяца расходы надо суммировать нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (см. письма Минфина России от 17.03.2008 N 03-11-04/3/121, от 20.02.2008 N 03-11-04/2/40, от 18.02.2008 N 03-11-04/3/75).

Поскольку период и способ расчета показателей для распределения расходов НК РФ четко не определены, организация вправе самостоятельно установить их в своей учетной политике (см. письма Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/1/224, от 10.01.2006 N 03-11-04/3/5, от 04.10.2006 N 03-11-04/3/431, от 16.09.2005 N 03-03-04/1/203, от 25.08.2005 N 03-11-04/3/65, от 28.04.2004 N 04-03-1/59, а также постановление ФАС Поволжского округа от 02.10.2008 N А72-362/08-12/10).

5. Доходы и расходы налогоплательщика при исчислении налоговой базы учитываются в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ). Доходы от реализации, полученные в натуральной форме (включая товарообменные операции), учитываются, если не установлено иное, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Так же учитываются внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ (пункты 4 и 5 ст. 274 НК РФ). Для целей ст. 274 НК РФ рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному ст. 105.3 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций без включения в них НДС, акциза (п. 6 ст. 274 НК РФ).

Тема

Налог на прибыль организаций

См. также

Объект налогообложения налогом на прибыль

Перенос убытков на будущее при исчислении налога на прибыль

Ставки налога на прибыль

Определение расходов в целях налогообложения прибыли при реализации имущества и (или) имущественных прав

Налоговая база по налогу на прибыль по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

Особенности налогообложения прибыли по операциям с ценными бумагами

Энциклопедия судебной практики