Энциклопедия решений. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей (ноябрь 2024)

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей по нему установлен ст. 286 НК РФ. Налог на прибыль налогоплательщик исчисляет по итогам налогового периода (календарного года) самостоятельно, за исключением случаев, перечисленных в пунктах 4, 5, 7 ст. 286 НК РФ (п. 2 ст. 286 НК РФ).

В случае выплаты доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, налог обязан исчислить и уплатить в бюджет налоговый агент (п. 4 ст. 286, пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ). Кроме того, в консолидированной группе налогоплательщиков сумма налога по этой группе по итогам налогового периода определяется ответственным участником этой группы (п. 7 ст. 286 НК РФ).

Внимание

Согласно п. 6 ст. 52 НК РФ сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Общую формулу исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 286 НК РФ):

НП = НБ x С,

где НП - налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;

НБ - налоговая база за налоговый период;

С - ставка налога на прибыль (в процентах).

В течение налогового периода (календарного года) организации должны исчислять авансовые платежи. Существуют три возможных способа их исчисления и уплаты:

Способ расчета и уплаты авансовых платежей	Категории налогоплательщиков	Основание
Ежеквартально без внесения ежемесячных авансовых платежей в течение квартала (квартальные авансовые платежи)	Организации: - у которых за предыдущие четыре квартала сумма доходов от реализации не превышала в среднем 15 млн руб. (до 2016 года - 10 млн руб.) за каждый квартал ; - указанные в п. 3 ст. 286 НК РФ	П. 3 ст. 286 НК РФ
Ежеквартально, с внесением ежемесячных авансовых платежей в течение квартала	Все плательщики налога на прибыль, за исключением: - уплачивающих только квартальные авансовые платежи; - перешедших на ежемесячную уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли	Второй абзац п. 2 ст. 286 НК РФ
Ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли	Организации, перешедшие на ежемесячную уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период	Седьмой абзац п. 2 ст. 286 НК РФ

Обратите внимание: театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль.

С 1 января 2015 года согласно п. 10 ст. 286 НК РФ в случае осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения), в котором установлен сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).

В письме Минфина России от 15.02.2016 N 03-11-06/4/8154 разъяснено, что НК РФ не содержит требований об определении отдельной налоговой базы по налогу на прибыль организаций в части предпринимательской деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор, в целях применения п. 10 ст. 286 НК РФ.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 5 млн руб. в месяц либо 15 млн руб. в квартал (до 2016 года - 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал) (п. 5 ст. 287 НК РФ). В случае превышения указанных ограничений начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, налогоплательщик уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ. То есть вновь созданные предприятия уплачивают авансовые платежи поквартально, пока их выручка не достигнет лимита.

Тема

Налог на прибыль организаций

См. также

Квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода

Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

Налоговая база по налогу на прибыль

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей

Ставки налога на прибыль

Торговый сбор при уплате налога на прибыль организаций

Энциклопедия судебной практики