Энциклопедия решений. Как рассчитывать и уплачивать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль? (ноябрь 2024)

Квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

Перечень организаций, которые могут уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (без уплаты ежемесячных авансовых платежей), установлен п. 3 ст. 286 НК РФ. Это:

- организации, у которых доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 15 млн руб. (до 2016 года - 10 млн руб.) за каждый квартал (то есть в совокупности 60 млн руб. (до 2016 года - 40 млн руб.) за 4 квартала);

Примечание

С 1 января 2016 года сумма максимального ежеквартального дохода для получения права уплачивать только квартальные авансовые платежи повышена до 15 млн. руб.

В письме ФНС России от 14.03.2016 N СД-4-3/4129@ разъяснено, что с 1 января 2016 года только квартальные авансовые платежи начали уплачивать организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации составили в среднем от 10 до 15 млн. руб. за каждый квартал (или от 40 до 60 млн. руб. в целом за четыре квартала).

Соответственно, налогоплательщики, у которых за 2015 год доходы от реализации составили от 40 до 60 млн. руб., в 1 квартале 2016 года не должны были уплачивать ежемесячные авансовые платежи, исчисленные ранее в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 года по срокам уплаты: 28 января, 29 февраля, 28 марта 2016 года. Такие налогоплательщики вправе с 1 января 2016 года представить в налоговые органы уточненные налоговые декларации за 9 месяцев 2015 года.

- бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций);

- автономные учреждения (см. также письмо ФНС России от 14.05.2014 N ГД-4-3/9245@);

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

- участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах;

- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи.

Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала определяется, как среднее арифметическое: путем суммирования доходов от реализации за каждый из четырех следующих подряд кварталов и деления полученного результата на 4. При этом в расчет берут доходы за кварталы, следующие один за другим, независимо от того, относятся ли они к одному календарному году. По мнению Минфина России, при определении предыдущих 4 кварталов необходимо учитывать последовательно идущие 4 квартала, предшествующие периоду подачи соответствующей налоговой декларации (см. письма Минфина России от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716, от 21.09.2012 N 03-03-06/1/493). Например, если расчет производится по итогам 1-го квартала (в декларации, подаваемой в апреле, то есть во втором квартале), то учитываются данные о доходах за 1-й квартал текущего года и за 2-й, 3-й и 4-й кварталы прошлого года.

В расчете средней величины доходов используются только признанные в налоговом учете суммы доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, без суммы НДС и акцизов, предъявленных покупателям. Внереализационные, а также неучитываемые при налогообложении прибыли доходы в расчете средней величины не участвуют.

Квартальный авансовый платеж исчисляется по итогам каждого отчетного периода исходя из фактически полученной прибыли. Сумма квартального авансового платежа по итогам каждого отчетного периода рассчитывается исходя из налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, и соответствующей ставки налога (второй абзац п. 2 ст. 286 НК РФ).

Внимание

Согласно п. 6 ст. 52 НК РФ сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Формула расчета квартального авансового платежа выглядит так:

,

где

- авансовый платеж по налогу на прибыль, исчисленный за отчетный период;

- прибыль, подлежащая налогообложению, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода;

С - ставка налога на прибыль (в процентах)

Если организация не получила прибыль или получила убыток по итогам отчетного периода, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю (п. 8 ст. 274, шестой абзац п. 2 ст. 286 НК РФ).

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 5 млн руб. в месяц либо 15 млн руб. в квартал (до 2016 года - 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал) (п. 5 ст. 287 НК РФ). В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ. То есть вновь созданные предприятия уплачивают авансовые платежи поквартально, пока их выручка не достигнет лимита.

Тема

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей

См. также

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей

Ставки налога на прибыль

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода

Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

Доходы от реализации в целях налогообложения прибыли

Порядок признания доходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Порядок признания доходов при кассовом методе

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли

Практические ситуации

Построить список