Энциклопедия решений. Как уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение года? (август 2024)

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода

В общем случае организация уплачивает авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала (второй абзац п. 2 ст. 286 НК РФ). Это так называемый общий порядок уплаты авансовых платежей, из которого в отдельных случаях допускаются исключения в п. 3 ст. 286 НК РФ и в седьмом абзаце п. 2 ст. 286 НК РФ.

Если организация не относится к перечисленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, и не перешла на уплату ежемесячных авансовых платежей из фактической прибыли, то помимо квартальных авансовых платежей она обязана также платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль (второй абзац п. 2 ст. 286 НК РФ).

Кроме того, при превышении предельной величины доходов от реализации в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ организация, исчислявшая только квартальные платежи, также обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей. В связи с этим по итогам каждого прошедшего квартала необходимо производить расчет величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала и сравнивать ее с установленным в п. 3 ст. 286 НК РФ ограничением в 15 млн руб. Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала определяется следующим образом: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, после чего полученная сумма делится на четыре (среднеарифметическая величина). При этом в расчете участвуют четыре квартала, идущие подряд, независимо от того, к одному налоговому периоду (календарному году) они относятся или к разным. Начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором средняя величина выручки от реализации превысила лимит, организация переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей.

Сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей (пятый абзац п. 1 ст. 287 НК РФ).

Внимание

Величина ежемесячного авансового платежа, которая уплачивается в бюджет в течение текущего квартала, определяется исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала.

В I квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода (третий абзац п. 2 ст. 286 НК РФ). То есть в первом квартале (в январе, феврале и марте) ежемесячного следует уплачивать авансовые платежи, равные ежемесячным авансовым платежам в IV квартале предыдущего года.

Внимание

В соответствии с НК РФ в 2017 - 2020 годах в федеральный бюджет зачисляется сумма налога на прибыль организаций по ставке 3%; в региональные бюджеты - 17%. В 2016 году ставка распределялась как 2% и 18%.

По мнению ФНС России, изложенному в письме от 03.04.2017 N СД-4-3/6179@, налогоплательщик не обязан пересчитывать указанные суммы на I квартал в случаях изменения налоговых ставок с 1 января текущего налогового периода.

Так, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале 2017 года равна сумме платежа, исчисленного по ставке, действовавшей в 2016 году, отраженного и отраженного по строкам 290 - 340 Листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2016 года.

По итогам I квартала надо исчислить еще и квартальный авансовый платеж. Если его сумма превысит в совокупности платежи за январь, февраль, март, то следует произвести доплату разницы в бюджет. Если же квартальный платеж окажется меньше сумм ежемесячных платежей, то надо заявить о зачете (возврате) разницы.

Обратите внимание, что при переходе с ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода сумма указанного ежемесячного платежа, подлежащего уплате в I квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода (десятый абзац п. 2 ст. 286 НК РФ).

Во II квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала текущего года (третий абзац п. 2 ст. 286 НК РФ). Соответственно, за полугодие тоже рассчитывается квартальный платеж, и вся процедура повторяется, как в первом квартале.

В III квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала (четвертый абзац п. 2 ст. 286 НК РФ).

В IV квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия (пятый абзац п. 2 ст. 286 НК РФ).

Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или нулевой, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале организация не уплачивает (шестой абзац п. 2 ст. 286 НК РФ). Так, если за 9 месяцев сумма авансового платежа равна нулю, ежемесячные авансовые платежи в IV и I квартале также нулевые.

Даже в ситуации, когда по итогам отчетного периода компания планирует получить убыток (например, при сезонном характере работы), ежемесячные авансовые платежи в текущем квартале она должна уплачивать в общем порядке (если в прошлом квартале имелась прибыль, то есть авансовый платеж не является нулевым) (см. письмо Минфина России от 18.06.2007 N 03-03-06/1/385).

При фактическом убытке по окончании квартала сумма уплаченных в этом периоде ежемесячных авансовых платежей (либо их часть) признается переплатой по налогу, которая подлежит зачету или возврату налогоплательщику (п. 14 ст. 78 НК РФ).

История вопроса

В письме ФНС России от 14.03.2016 N СД-4-3/4129@ разъяснено, что с 1 января 2016 года только квартальные авансовые платежи начинают уплачивать организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации составили в среднем от 10 до 15 млн. руб. за каждый квартал (или от 40 до 60 млн. руб. в целом за четыре квартала).

Соответственно, налогоплательщики, у которых за 2015 год доходы от реализации составили от 40 до 60 млн. руб., в 1 квартале 2016 года не должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, исчисленные ранее в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 года по срокам уплаты: 28 января, 29 февраля, 28 марта 2016 года. Такие налогоплательщики вправе с 1 января 2016 года представить в налоговые органы уточненные налоговые декларации за 9 месяцев 2015 года с указанием нулей по строкам 120-140 и 220-240 подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом "21" по строке 001 "Квартал, на который исчисляются авансовые платежи (код)", и с указанием прочерков по строкам 320-340 Листа 02, по строкам 121 Приложений N 5 к Листу 02.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 5 млн руб. в месяц либо 15 млн руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ. То есть вновь созданные предприятия уплачивают авансовые платежи поквартально, пока их выручка не достигнет лимита.

Тема

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей

См. также

Налоговая база по налогу на прибыль

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей

Квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль

Зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа