Энциклопедия решений. Место реализации НИОКР, консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг и т.п. для целей НДС (ноябрь 2024)

Место реализации НИОКР, консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг и т.п. для целей НДС

Подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ) установлен закрытый перечень работ (услуг), для которых место реализации для целей исчисления НДС определяется в особом порядке - по месту деятельности покупателя. В соответствии со вторым абзацем пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в этом подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании:

- места, указанного в учредительных документах организации,

- места управления организации,

- места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа,

- места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство),

- места жительства физического лица, если иное не предусмотрено абзацами тринадцатым - семнадцатым пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Положения 4 п. 1 ст. 148 НК РФ и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ применяются, в частности, при:

- передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ;

оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ;

- оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, а также при проведении НИОКР;

- предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

- сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

- оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания перечисленных выше услуг.

Иными словами, если покупателем перечисленных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ является российское лицо, то местом реализации таких услуг признается территория РФ, и они облагаются НДС на территории РФ. При этом фактическое место выполнения работ (оказания услуг) не имеет значения (см. также письма Минфина России от 21.10.2013 N 03-07-08/43942, от 25.04.2013 N 03-07-08/14625, от 06.02.2012 N 03-07-08/29, от 08.09.2011 N 03-07-08/276, от 11.07.2011 N 03-07-08/213 и др.).

Соответственно, местом реализации, например, рекламных, консультационных и маркетинговых услуг, а также услуг по обработке информации, оказываемых российской организацией иностранной компании, не осуществляющей деятельность на территории РФ, территория России не признается и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются (см. письма Минфина России от 15.07.2013 N 03-07-08/27581, от 09.04.2013 N 03-07-08/11612, от 17.12.2010 N 03-07-08/367). Суммы НДС по работам (услугам), приобретенным для оказания иностранным лицам рекламных, маркетинговых и консультационных услуг, учитываются в стоимости этих работ (услуг) и могут включаться в затраты для целей налогообложения налогом на прибыль организаций.

Местом реализации услуг по передаче иностранным лицом в соответствии с лицензионным договором прав на издание книг и журналов российской организации также признается территория РФ и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения НДС в Российской Федерации (см. письмо Минфина России от 27.08.2015 N 03-07-08/49539).

Место реализации инжиниринговых услуг, к которым в том числе относятся предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги) также определяется по месту осуществления деятельности покупателя. Таким образом, местом реализации услуг по разработке проектной документации, оказываемых российской организации иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ и не имеющей представительства в РФ, признается территория России и такие услуги облагаются НДС в РФ (см. письмо Минфина России от 03.07.2014 N 03-07-РЗ/32215).

Согласно п. 4 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (услуг), если иное не предусмотрено п. 5 ст. 148 НК РФ, являются контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, а также документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Документами, подтверждающими место оказания физическим лицам, не являющимся ИП, услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, являются реестры операций с указанием информации о выполнении условий, предусмотренных абзацами четырнадцатым - семнадцатым пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, на основании которых местом осуществления деятельности покупателя признается территория РФ, а также стоимости указанных услуг (п. 5 ст. 148 НК РФ).

Тема

Место реализации работ и услуг для целей НДС

См. также

Место реализации маркетинговых услуг для целей НДС

Место реализации рекламных услуг для целей НДС

Место реализации инжиниринговых услуг для целей НДС

Место реализации работ (услуг), связанных с недвижимым имуществом, для целей НДС

Место реализации работ (услуг) в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта для целей НДС

Место реализации вспомогательных работ (услуг) для целей налогообложения НДС

Место реализации услуг по перевозке для целей НДС

Место реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом, для целей НДС

Исчисление и уплата НДС иностранными организациями при оказании услуг в электронной форме