Энциклопедия решений. Операции, не признаваемые для целей налогообложения прибыли реализацией (ноябрь 2024)

Операции, не признаваемые для целей налогообложения прибыли реализацией

В соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ некоторые операции, связанные с переходом права собственности, не признаются реализацией:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). Под обращением валюты понимается установленный законодательством режим ее хранения, приобретения и использования. Результаты операций по обмену иностранной валюты учитываются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов.

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации (в том числе в форме слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования) этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

Это положение применяется в отношении организаций, которые передают имущество некоммерческим организациям в виде взносов, пожертвований или иным безвозмездным способом.

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

Перечень операций, носящих инвестиционный характер, является открытым.

Так, в соответствии со сложившейся арбитражной практикой взносы по договору об участии в долевом строительстве признаются инвестиционными (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28.11.2005 N А82-911/2005-37, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.08.2007 N А19-143/07-Ф02-4495/07, Дальневосточного округа от 08.06.2006 N Ф03-А04/06-2/1128, Западно-Сибирского округа от 17.01.2007 N Ф04-8773/2006, от 25.12.2006 N Ф04-8539/2006, от 06.06.2005 N Ф04-3456/2005).

4.1) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ;

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

Под выходом участника из общества (товарищества) понимается установленный законодательством порядок (процедура) прекращения действия корпоративных прав участника общества (товарищества).

Понятие "выбытие" является более широким понятием, чем "выход". Так, например, о выбытии участника из общества можно говорить в случае его исключения в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

От выхода (выбытия) необходимо отличать продажу (уступку) доли. Например, в случае уступки доли в уставном капитале ООО другому лицу речь следует вести о совершении сделки по продаже имущественных прав.

Если действительная стоимость доли участника общества, определяемая на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, превышает первоначальную стоимость доли, то разница подлежит обложению налогом на прибыль организаций (см. также письмо Минфина России от 25.05.2015 N 03-03-06/1/29964).

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

Выдел доли одного участника из имущества, находящегося в общей собственности всех участников договора о совместной деятельности, осуществляется при выходе этого участника из договора. Раздел имущества, находящегося в общей собственности всех участников договора о совместной деятельности, осуществляется при прекращении действия договора о совместной деятельности. В указанных случаях не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса, и соответственно не увеличивается налоговая база по налогу на прибыль в рамках договора о совместной деятельности.

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ;

8.1) до 1 января 2017 года - передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнером МОК, при выполнении определенных условий;

8.2) передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

9) иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Тема

Доходы от реализации в целях налогообложения прибыли

См. также

Внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли

Доходы от реализации в целях налогообложения прибыли

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Налоговые преференции по налогу на прибыль (освобождение, пониженные ставки и пр.)

Объект налогообложения НДС

Договор дарения

Договор пожертвования