Энциклопедия решений. Налоговый учет доходов от реализации (декабрь 2024)

Налоговый учет доходов от реализации

В ст. 316 НК РФ установлено, что доходы от реализации определяются по видам деятельности (то есть отдельно), если для данного вида деятельности:

- предусмотрен особый порядок налогообложения;

- применяется иная налоговая ставка. Видимо, имеется в виду ставка налога на прибыль, отличающаяся от ставки 20%, установленной в п. 1 ст. 284 НК РФ.

- установлен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученных от данного вида деятельности.

Если какие-либо виды деятельности организации подпадают хотя бы под один из этих критериев, то для правильного исчисления налоговой базы и суммы налога, следует организовать раздельный учет по этим видам деятельности.

Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ с учетом положений ст. 251 НК РФ на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

В ст. 316 НК РФ регламентированы особенности учета доходов от операций, имеющих какие-либо особенности.

Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. В случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса, задатка. Эти правила согласуются с положениями п. 8 ст. 271 НК РФ, согласно которому требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) в соответствии с настоящим пунктом производится по такому курсу.

Образовавшиеся курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы (п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В ст. 316 НК РФ также регламентирован учет доходов у комитента, реализующего товары через комиссионера. Комитент определяет сумму выручки на дату реализации на основании извещения комиссионера о продаже принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Это положение не согласуется с требованиями п. 2 ст. 271 НК РФ о распределении таких доходов пропорционально объему понесенных расходов.

Тема

Доходы от реализации в целях налогообложения прибыли

См. также

Ставки налога на прибыль

Налоговая база по налогу на прибыль

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Товарный кредит

Признание доходов при производстве с длительным технологическим циклом

Доходы от реализации товаров в целях налогообложения прибыли

Доходы от реализации работ в целях налогообложения прибыли

Доходы от реализации услуг в целях налогообложения прибыли

Доходы от аренды в целях налогообложения прибыли

Доходы по договору лизинга в целях налогообложения прибыли

Доходы от реализации имущественных прав в целях налогообложения прибыли

Доходы от реализации недвижимости в целях налогообложения прибыли

Энциклопедия судебной практики