Энциклопедия решений. Вычет по НДФЛ при продаже имущества (имущественных прав) (ноябрь 2024)

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при продаже имущества

Согласно подпунктам 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов:

1) при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством). С 1 января 2016 года - также при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале;

2) в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.

При этом положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (о вычете при продаже имущества) не применяются в отношении доходов, полученных:

- от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности;

- от реализации ценных бумаг.

Внимание

При реализации после 1 января 2016 года имущества (долей в нем), право собственности на которое перешло к налогоплательщику до указанной даты, предоставление имущественного вычета осуществляется в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ без учета изменений, внесенных Законом N 382-ФЗ, то есть по правилам, действовавшим до 1 января 2016 года (см. также письмо Минфина России от 19.02.2016 N 03-04-05/9364).

На основании пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется:

- в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ (до 1 января 2016 года - менее трех лет), не превышающем в целом 1 000 000 рублей,

Внимание

Размер вычета в 1 000 000 руб. означает, что эта сумма не облагается НДФЛ. Сам налог уменьшается на 130 000 руб. (1 000 000 х 13%). Именно эта сумма (до 130 000 руб.) может быть возвращена налогоплательщику. Соответственно, при меньшем размере вычета и сумма возвращаемого НДФЛ будет меньше.

- с 1 января 2016 года - в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 250 000 рублей;

- в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Внимание

В целях применения имущественного вычета минимальный срок владения изменился только в отношении отдельных объектов недвижимости (до 5 лет включительно), в отношении иного имущества срок остался прежним - 3 года.

В силу пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения этих вычетов налогоплательщик по-прежнему может претендовать на уменьшение своих облагаемых налогом доходов от продажи имущества на сумму расходов, связанных с такой реализацией. В случае продажи доли (ее части) в уставном капитале общества (с 1 января 2016 года - также при выходе из состава участников, при передаче средств (имущества) участнику в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале), при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

Если налогоплательщик заявляет уменьшение доходов на сумму расходов, то помимо декларации необходимо представить документы, подтверждающие такие расходы. НК РФ не определен их конкретный перечень. В связи с этим можно представлять (см. письма УФНС России по г. Москве от 16.03.2011 N 20-14/4/024468@, от 25.02.2011 N 20-14/4/17410, от 19.08.2010 N 20-14/4/087707):

- гражданско-правовые договоры (купли-продажи и иные). Договор купли-продажи должен присутствовать обязательно, поскольку он позволяет установить наличие прав и обязанностей сторон, принадлежность платежных документов к сделке, ее сумму и т.п. (письмо УФНС России по г. Москве от 06.07.2010 N 20-14/4/070889);

- платежные документы (приходные кассовые ордера, товарные и кассовые чеки, банковские выписки, платежные поручения, расписки, справки-счета и т.п.). Договор купли-продажи, акт приема-передачи имущества, товарная накладная не подтверждают уплату денежных средств. Такой вывод сделан в письме УФНС России по г. Москве от 18.02.2011 N 20-14/4/15255@.

При расчетах между физическими лицами следует учесть, что в соответствии с положениями ст. 408 ГК РФ исполнение обязательств подтверждается распиской в получении исполнения. По мнению Минфина России, акт приема-передачи денежных средств также можно отнести к документам, фактически подтверждающим расходы налогоплательщика по приобретению продаваемого имущества (см. письмо Минфина России от 09.11.2012 N 03-04-05/7-1265).

В целях единообразного подхода к порядку предоставления наиболее востребованных социальных и имущественных налоговых вычетов, а также возврата излишне уплаченного НДФЛ, ФНС России направила письмом от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630 перечни и образцы заполнения документов, прилагаемых налогоплательщиками к налоговым декларациям по налогу на доходы физических лиц.

Примечание

С 1 января 2016 года в состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы:

- расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в УК при учреждении общества или при увеличении его УК;

- расходы на приобретение или увеличение доли в УК общества.

При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале имущественный вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.

При продаже части доли в УК, принадлежащей налогоплательщику, его расходы на приобретение указанной части доли в уставном капитале учитываются пропорционально уменьшению доли такого налогоплательщика в уставном капитале общества.

При получении дохода в виде выплат участнику общества в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением УК расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала общества.

Если уставный капитал был увеличен за счет переоценки активов, при его уменьшении расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале учитываются в сумме выплаты участнику, превышающей сумму увеличения номинальной стоимости его доли в результате переоценки активов

На основании пп. 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком-акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде такого имущества (имущественных прав) освобождались от налогообложения в соответствии с п. 60 ст. 217 НК РФ, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества (имущественных прав) на сумму, равную стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидированной организации на дату получения имущества (имущественных прав) от такой организации, указанную в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, представляемому в соответствии с абзацем вторым п. 60 ст. 217 НК РФ, но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой с учетом ст. 105.3 НК РФ.

Еще одно правило по поводу вычетов по НДФЛ у плательщиков, связанных с деятельностью КИК, введено с 17 февраля 2016 года (пп. 2.2 п. 2 ст. 220 НК РФ) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года. При реализации имущественных прав (в том числе долей, паев), приобретенных у контролируемой иностранной компании, в случае, если доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации этих имущественных прав (в том числе долей, паев) и расходы в виде цены их приобретения исключаются из прибыли (убытка) такой иностранной компании на основании п. 10 ст. 309.1 НК РФ, налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом такой контролируемой иностранной компании или являющимся российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, сумма фактически произведенных расходов в виде стоимости имущественных прав (в том числе долей, паев) определяется исходя из меньшей из следующих стоимостей:

- документально подтвержденной стоимости по данным учета контролируемой иностранной компании на дату перехода права собственности на указанные имущественные права (в том числе доли, паи) от контролируемой иностранной компании;

- рыночной стоимости указанных имущественных прав (в том числе долей, паев) на дату перехода права собственности от контролируемой иностранной компании, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 220 НК РФ имущественные вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (календарного года), если иное не предусмотрено ст. 220 НК РФ.

Тема

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ

См. также

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Исчисление, декларирование, уплата НДФЛ

НДФЛ при продаже недвижимости, приобретенной после 1 января 2016 года

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при продаже недвижимости, находившейся в собственности менее трех (пяти) лет

Имущественный вычет по НДФЛ при продаже имущества (помимо жилья), находившегося в собственности менее минимального срока владения

Уменьшение в целях НДФЛ дохода от продажи имущества на сумму расходов, связанных с приобретением этого имущества

Уменьшение в целях НДФЛ доходов от продажи доли в уставном капитале организации

Уменьшение в целях НДФЛ доходов при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве

Вычет по НДФЛ при изъятии у физлица недвижимости для государственных или муниципальных нужд

Имущественный вычет по НДФЛ при приобретении жилья по договору мены

Налоговые преференции по НДФЛ (освобождение, необлагаемые доходы, вычеты)

Практические ситуации

Построить список