Энциклопедия решений. Предоставление имущественного вычета по НДФЛ работодателем (налоговым агентом) (ноябрь 2024)

Предоставление имущественного вычета по НДФЛ работодателем (налоговым агентом)

Согласно п. 8 ст. 220 НК РФ с 1 января 2014 года имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (по приобретению (строительству) и по процентам), могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю-налоговому агенту при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом.

Внимание

Размер вычета в 2 млн руб. означает, что эта сумма не облагается НДФЛ. Сам налог уменьшается на 260 000 руб. (2 000 000 х 13%). Эта сумма (до 260 000 руб.) может быть либо возвращена налогоплательщику, либо не будет удержана из его доходов. Соответственно, при меньшем размере вычета и сумма возвращаемого налога будет меньше.

В отличие от порядка, действовавшего до конца 2013 года, с 2014 года налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору (третий абзац п. 8 ст. 220 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 26.03.2014 N 03-04-07/13348, информацию ФНС России от 26.06.2014). Для этого налогоплательщик должен предоставить каждому работодателю подтверждение права на вычет от налогового органа.

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 05.11.2014 N 03-04-06/55651, возможность предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета налоговым агентом, не являющимся работодателем налогоплательщика, НК РФ не предусмотрена.

Если получив имущественный вычет по НДФЛ у одного налогового агента, налогоплательщик обращается за получением имущественного вычета к другому налоговому агенту, вычет предоставляется в порядке, предусмотренном пунктами 7 и 8 ст. 220 НК РФ. Налоговый агент обязан предоставить такие вычеты при получении от налогоплательщика подтвержденя, выданного налоговым органом, с указанием суммы вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента. В целях исполнения налоговыми органами п. 8 ст. 220 НК РФ по подтверждению права налогоплательщиков на имущественные вычеты с указанием суммы вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении, налоговые органы подтверждают право на получение вычета на основании суммы, указанной налогоплательщиком в заявлении (см. также письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870).

Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, учитывая его адресный характер, содержит реквизиты конкретного работодателя, которому данное уведомление будет предоставлено налогоплательщиком, а также сумму имущественных налоговых вычетов, подтвержденную налоговым органом для получения у данного работодателя. В случае подтверждения права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов у нескольких работодателей налоговым органом будет выдано соответствующее количество уведомлений (см. письмо ФНС России от 28.07.2014 N БС-3-11/2497@).

Уведомление о подтверждении права выдается налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на вычеты. Письмом ФНС России от 06.10.2016 N БС-4-11/18925@ рекомендована форма заявления о подтверждении права на получение имущественных вычетов по НДФЛ.

Поскольку имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, могут быть получены налогоплательщиком по самостоятельным основаниям, в том числе в отношении разных объектов недвижимого имущества, НК РФ не ограничивает количество выдаваемых налоговым органом налогоплательщику в течение налогового периода подтверждений о его праве на имущественный вычет, в том числе и в адрес одного и того же налогового агента (см. письмо Минфина России от 16.02.2015 N 03-04-07/6813).

С 12 апреля 2015 года действует форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, утвержденная приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@.

В случае, когда по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у всех налоговых агентов, оказалась меньше суммы имущественных вычетов, определенной в соответствии с пунктами 3 и 4 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение этих вычетов в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 220 НК РФ. Для получения остатка вычета в следующем налоговом периоде у налогового агента, налогоплательщик должен подать новое уведомление из налоговой, поскольку каждое уведомление выдается на определенный налоговый период (год).

Пример

Сотрудник организации в январе предъявил работодателю уведомление, выданное налоговым органом, подтверждающее его право на имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 руб. Сумма его ежемесячного дохода равняется 25 тыс. руб.

Доход сотрудника за период с января по декабрь составит 300 000 руб. (25 000 руб. х 12 мес). Эта сумма меньше, чем сумма предоставленного вычета, а потому работодатель не должен удерживать с работника НДФЛ при начислении заработной платы до конца календарного года. По окончании налогового периода у работника останется право на получение вычета в сумме 1 700 000 руб. (2 000 000 руб. - 300 000 руб.).

Общий срок, в течение которого будет применяться имущественный налоговый вычет, при условии, что доход сотрудника не изменится, составит 80 месяцев (2 000 000 руб. : 25 тыс. руб.). Иначе говоря, в течение 80 месяцев или 6 лет и 8 месяцев с заработной платы сотрудника не будет удерживаться сумма НДФЛ.

Для продолжения получения имущественного вычета по месту работы в следующем году сотрудник должен представить в организацию новое уведомление из налогового органа.

НДФЛ с доходов за налоговые периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором приобретено жилье, работодатель не пересчитывает и не возвращает.

При этом НК РФ не содержит ограничений срока, в течение которого налогоплательщик может использовать свое право на получение имущественного налогового вычета, не связывает данный вычет с конкретным налоговым периодом.

Если после представления физлицом налоговому агенту заявления о получении имущественных вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, налоговый агент удержал НДФЛ без учета вычетов, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.

Предоставление вычета работодателем с середины года (не с начала налогового периода)

Специалисты Минфина России неоднократно разъясняли, что если уведомление представлено физлицом в середине налогового периода, налоговый агент предоставляет имущественный вычет в отношении доходов, полученных работником с начала налогового периода, а не с момента представления уведомления (см. письма Минфина России от 13.02.2007 N 03-04-06-01/35, от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103), то есть рекомендовалось производить перерасчет налога с начала года.

При этом, по мнению Минфина России, суммы налога, удержанные агентом до получения заявления работника о предоставлении вычета и уведомления налогового органа, не являются излишне удержанными суммами НДФЛ. Следовательно, налоговый агент не должен их возвращать (см. письма Минфина России от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301, от 15.12.2011 N 03-04-05/7-1044, от 26.10.2011 N 03-04-06/7-286, от 12.04.2010 N 03-04-06/9-72 и др.). В случае обращения к работодателю за представлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода имущественный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его представлением применительно ко всей сумме дохода, начисленной физлицу нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом ранее удержанной суммы налога (см. письма Минфина России от 26.08.2016 N 03-04-05/50129, от 20.07.2015 N 03-04-05/41417, от 20.06.2013 N 03-04-05/23258, от 24.05.2013 N 03-04-05/18792, от 13.03.2013 N 03-04-06/7592, от 29.12.2012 N 03-04-06/4-374). Отметим, что в письмах Минфина России от 29.06.2015 N 03-04-05/37375, от 22.04.2015 N 03-04-05/23108 речь о зачете ранее удержанного НДФЛ не идет.

В письме от 07.09.2015 N 03-04-05/51303 Минфин России все-таки рассмотрел ситуацию с предоставлением работодателями имущественных вычетов по НДФЛ с середины года на конкретном примере. В случае обращения налогоплательщика к работодателю за представлением вычета не с первого месяца года вычет предоставляется начиная с месяца, в котором работник обратился за его представлением применительно ко всей сумме дохода, начисленной ему нарастающим итогом с начала налогового периода. То есть, если, например, налогоплательщик обратился за вычетом в июле, то при определении налоговой базы нарастающим итогом за период январь-июль следует учесть все доходы, полученные работником с начала года, и к полученной сумме применить имущественный налоговый вычет. Такой подход основан на определении Верховного Суда РФ от 13.04.2015 N 307-КГ15-324. При этом излишне удержанным налогом считается только налог, удержанный налоговым агентом после получения заявления о предоставлении налогоплательщику имущественного налогового вычета. См. также письмо Минфина России от 25.09.2015 N 03-04-05/55051.

Однако в письме Минфина России от 06.10.2016 N 03-04-05/58149 разница между суммой НДФЛ, исчисленной и удержанной до предоставления имущественного вычета, и суммой налога, определенной по установленным п. 3 ст. 226 НК РФ правилам, в том месяце, в котором от работника поступило заявление о предоставлении вычета, названа уже суммой налога, перечисленной в бюджет излишне. Поэтому на основании п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления работника. См. также письма Минфина России от 16.03.2017 N 03-04-06/15201, от 20.01.2017 N 03-04-06/2416.

В постановлении АС Уральского округа от 29.09.2014 N Ф09-5902/14 отмечается, что уведомление, которое налоговый орган выдает налогоплательщику для получения имущественного налогового вычета у работодателя, подтверждает его право на вычет по НДФЛ за целый год, а не за его отдельные месяцы, что следует из формы уведомления. В соответствии со ст. 231 НК РФ суммы НДФЛ, излишне удержанные работодателем (налоговым агентом) из доходов его сотрудников, подлежат возврату этим налоговым агентом независимо от момента подачи налогоплательщиком соответствующего заявления. При этом имущественный вычет при приобретении жилья предоставляется налогоплательщику за весь период, в котором возникло соответствующее право. Из этого судьи сделали вывод, что работодатель как налоговый агент обязан предоставить налогоплательщику имущественный налоговый вычет с начала календарного года независимо от того, в каком месяце налогоплательщик получил уведомление налогового органа и предоставил его совместно с заявлением на получение имущественного вычета. При этом сумма НДФЛ, удержанная налоговым агентом с доходов налогоплательщика до получения указанных документов, является по своей правовой природе излишне взысканной и в любом случае подлежит возврату налогоплательщику. Получается, что налоговый агент вправе пересчитать НДФЛ за весь год, предоставив вычет с начала года, а не с месяца получения уведомления. Эта позиция закреплена в п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утверждена Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).

Темы

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилья

См. также

Размер имущественного вычета по НДФЛ при строительстве (приобретении) жилья

Предоставление имущественного вычета по НДФЛ налоговым органом

Период возникновения права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении жилья

Однократность права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ

Перенос неиспользованного имущественного вычета по НДФЛ на последующие налоговые периоды

Формы документов

Пример заполнения Заявления о подтверждении права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов по НДФЛ

Заявление о предоставлении имущественного налогового вычета у налогового агента

Практические ситуации

Построить список