Энциклопедия решений. Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами (ноябрь 2024)

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами в целях исчисления НДФЛ признаются:

- российские организации;

- индивидуальные предприниматели;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

- обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Внимание

Условия в договоре, обязывающие уплачивать НДФЛ самого налогоплательщика, когда в соответствии с НК РФ обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возложена на налогового агента, будут являться ничтожными (см. письмо Минфина России от 09.03.2016 N 03-04-05/12891). Иными словами, нельзя переложить на физлицо обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с доходов, выплаченных им этому физлицу.

Соответственно, нельзя возложить обязанности налогового агента на источник дохода, если это не предусмотрено НК РФ (см. письмо Минфина России от 22.03.2016 N 03-04-05/15838).

Примечание

С 1 января 2017 года согласно п. 7.1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ признаются также российские организации, которые производят перечисление сумм денежного довольствия, денежного содержания, заработной платы, иного вознаграждения (иных выплат) военнослужащим и лицам гражданского персонала (федеральным государственным гражданским служащим и работникам) Вооруженных Сил Российской Федерации.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом с указанных сумм, перечисляется в бюджет по месту учета налогового агента в налоговых органах.

В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление и уплата НДФЛ производятся налоговыми агентами в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых они являются, за исключением:

- доходов по операциям с ценными бумагами, по операциям с ПФИ, по операциям РЕПО с ценными бумагами, и по операциям займа ценными бумагами (ст. 226.1 НК РФ);

- доходов от осуществления операций, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете (ст. 214.9 НК РФ);

- доходов по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, в отношении которых исчисление и уплата налога производится в соответствии со ст. 214.3 НК РФ, ст. 226.1 НК РФ;

- доходов по операциям займа ценными бумагами, в отношении которых исчисление и уплата налога производится в соответствии со ст. 214.4 НК РФ, ст. 226.1 НК РФ;

- доходов, полученных участниками инвестиционного товарищества, в отношении которых исчисление и уплата налога производится в соответствии со ст. 214.5 НК РФ;

- доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц (ст. 214.6 НК РФ);

- доходов, полученных отдельными категориями физических лиц (индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой), в отношении которых исчисление и уплата налога производится в соответствии со ст. 227 НК РФ;

- доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога производится физическими лицами самостоятельно в соответствии со ст. 228 НК РФ.

С 1 января 2015 года исчисление и уплата НДФЛ производятся налоговыми агентами также в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей НДФЛ по патенту, уплаченных налогоплательщиком.

Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога по доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, а также доходам от долевого участия исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. НДФЛ налоговым агентом исичсляется без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговый агент не вправе отказаться от выполнения своих функций и переложить обязанность по уплате НДФЛ на физическое лицо, которому он выплачивает доход, в том числе и по договорам гражданско-правового характера (см. письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-04-05/3-292, от 28.12.2012 N 03-04-05/10-1452).

Примечание

При получении клиентами банков доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды, банки не обязаны удерживать НДФЛ из других денежных выплат тем же клиентам.

Начисленную сумму НДФЛ налоговые агенты должны удержать непосредственно из доходов физлица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде матвыгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых им налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме. Эти положения п. 4 ст. 226 НК РФ не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты НДФЛ с доходов, полученных их клиентами (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками этих кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 212 НК РФ.

Перечисление налога на доходы физических лиц налоговым агентом до даты фактического получения налогоплательщиком дохода не допускается (см. также письмо Минфина России от 22.07.2015 N 03-04-06/42063).

Внимание

С 2016 года налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Положения п. 6 ст. 228 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ) применяются к правоотношениям по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц за налоговые периоды начиная с 2016 года. То есть впервые уплачивать НДФЛ по уведомлениям физлица будут в 2017 году.

Если заемщик не получает от налогового агента никаких доходов в денежной форме, налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ. Поэтому в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. В этом случае (с учетом положений пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ) налогоплательщик должен самостоятельно исчислить и уплатить сумму НДФЛ с дохода, полученного не в денежной форме.

Примечание

В письме Минфина России от 13.10.2016 N 03-04-06/59816 сообщается, что НК РФ не содержит специальных норм, регулирующих порядок уплаты налогоплательщиком, а также удержания и перечисления НДФЛ налоговым агентом при процедуре банкротства налогоплательщика-физлица.

Вместе с тем согласно п. 1 ст. 213.11 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" с даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введения реструктуризации его долгов вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, к которым относятся, в том числе налоги, сборы и иные обязательные взносы.

По мнению Минфина, учитывая, что обязанность налогового агента по удержанию и перечислению налогов является производной от обязанности налогоплательщика по уплате налогов, мораторий на уплату налогов распространяется как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов, обязанных исчислить и перечислить в бюджет за налогоплательщика соответствующую сумму НДФЛ. При введении указанного моратория налоговый агент обязан сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания соответствующей суммы налога.

В отношении налоговых обязательств, возникших у налогоплательщика после даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом, организация - налоговый агент обязана исполнять свои обязанности по исчислению, удержанию и перечислению сумм НДФЛ в бюджет в общем порядке.

Обратите внимание, что посредники, в том числе участвующие в расчетах с физлицами, налоговыми агентами по НДФЛ не признаются, поскольку не являются источником выплаты вознаграждения (см. также письмо Минфина России от 02.08.2013 N 03-04-06/31086).

Тема

Исчисление, декларирование, уплата НДФЛ

См. также

Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ физическими лицами, не являющимися ИП

Невозможность удержания НДФЛ налоговым агентом из доходов налогоплательщика

Сроки исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с разных видов доходов налоговыми агентами

Перечисление налоговыми агентами удержанного НДФЛ в бюджет. Сроки уплаты

Учет налоговыми агентами выплаченных доходов и сумм удержанного НДФЛ

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами, имеющими обособленные подразделения

Представление налоговыми агентами сведений о доходах физлиц и удержанном налоге по форме 2-НДФЛ

Представление налоговыми агентами расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ

Перерасчет НДФЛ и возврат излишне начисленных сумм налоговым агентом

Ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ)

Можно ли зачесть переплату по НДФЛ в счет уплаты другого налога?

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список