Энциклопедия решений. Декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) (декабрь 2024)

Декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ)

Физические лица отчитываются по НДФЛ путем представления налоговой декларации. Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 НК РФ (см. письма Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-05/9-817, от 10.05.2012 N 03-04-05/9-621, от 18.04.2012 N 03-04-05/9-527, ФНС России от 15.02.2012 N ЕД-3-3/465@ и др.), а именно:

- физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями (по отдельным видам доходов);

- индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой;

- иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму на основании патента.

Перед заполнением декларации внимательно ознакомьтесь с обзором типичных ошибок, допускаемых при заполнении 3-НДФЛ (см. письмо ФНС России от 12.12.2017 N ГД-4-11/25247@), чтобы их не допустить.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@, представляется налогоплательщиками в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

Внимание

ФНС России напоминает, что представить декларацию (форма 3-НДФЛ) о доходах, полученных в 2017 году, физлицам необходимо до 3 мая 2018 года (срок перенесен в связи с выходными и праздниками на основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Представить декларацию по НДФЛ только с целью получения налоговых вычетов можно в любое время в течение года. Предельный срок подачи декларации на этот случай не распространяется.

В налоговых декларациях физические лица указывают:

- все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 229 НК РФ;

- источники выплаты доходов;

- налоговые вычеты;

- суммы налога, удержанные налоговыми агентами;

- суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей;

- суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации (п. 4 ст. 229 НК РФ):

- доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ (за исключением доходов, указанных в пунктах 60 и 66 ст. 217 НК РФ);

- доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

См. также письма Минфина России от 04.07.2012 N 03-04-05/7-837, от 27.06.2012 N 03-04-05/3-780, от 25.05.2012 N 03-04-05/5-659 и др.

Внимание

Если в налоговом периоде налогоплательщик (не ИП) не получал облагаемых НДФЛ доходов или получил только доходы, НДФЛ с которых был удержан налоговыми агентами, декларацию подавать не надо.

В целях единообразного подхода к порядку предоставления наиболее востребованных социальных и имущественных налоговых вычетов, а также возврата излишне уплаченного НДФЛ, ФНС России направила письмом от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630 перечни и образцы заполнения документов, прилагаемых налогоплательщиками к декларациям по НДФЛ.

Внимание

Приказом ФНС России от 25.10.2017 N ММВ-7-11/822@ в форму декларации 3-НДФЛ внесены изменения.

В новой редакции изложены титульный лист, лист Д1 (расчет имущественных вычетов по расходам на новое строительство либо приобретение недвижимости), лист Е1 (расчет стандартных и социальных вычетов), лист З (расчет налогооблагаемого дохода от операций с ценными бумагами и ПФИ), лист И (расчет налогооблагаемого дохода от участия в инвестиционных товариществах).

На титульном листе вместо адреса налогоплательщика теперь указывается номер телефона. На листе Д1 вместо адреса объекта отражаются его кадастровый номер и сведения о местонахождении.

Введено приложение к форме декларации, в котором отражается расчет дохода от продажи каждого объекта недвижимости, приобретенного в собственность после 1 января 2016 года. Это связано с действием с 2016 года норм НК РФ о налоговой базе по НДФЛ при продаже недвижимости, рассчитываемой исходя из кадастровой стоимости.

Актуализированы порядок заполнения декларации и ее электронный формат.

Обновленная форма декларации за 2017 год применяется с 19 февраля 2018 года. До указанной даты декларацию можно подать на бумажном носителе, как по старой форме, так и по новой (см. письмо ФНС России от 21.12.2017 N ГД-4-11/26061). Дополнительно ФНС сообщила, что налогоплательщики вправе представить декларацию 3-НДФЛ по старой форме в течение 2018 года (см. письмо от 01.02.2018 N ГД-3-11/625@). Программа, предназначенная для заполнения декларации 3-НДФЛ, размещенная на официальном сайте ФНС, уже предусматривает внесенные изменения.

В п. 1.16 Порядка заполнения декларации 3-НДФЛ сказано, что налогоплательщик или его представитель вправе составить реестр документов, прилагаемых к декларации, подтверждающих сведения, указанные в разделах и листах декларации, и приложить его к 3-НДФЛ.

Обратите также внимание на письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-04-07/53635. В нем разъяснено, что если согласно поданной декларации налогоплательщику был предоставлен налоговый вычет и соответствующая сумма НДФЛ возвращена, представление уточненной налоговой декларации с целью уменьшения суммы вычета не допускается, поскольку возможность отказа налогоплательщика от уже полученного имущественного налогового вычета НК РФ не предусмотрена. Если уточненная налоговая декларация подана до возврата НДФЛ, налогоплательщик вправе представить в налоговый орган уточненную декларацию, заявив в ней меньший или другой вычет.

Внимание

С 2016 года налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ (за исключением некоторых доходов), уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Положения п. 6 ст. 228 НК РФ применяются к правоотношениям по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц за налоговые периоды начиная с 2016 года. Однако на основании п. 7 ст. 228 НК РФ в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года.

То есть впервые уплачивать НДФЛ по уведомлениям физлица будут в 2018 году.

В соответствии с п. 3 ст. 229 НК РФ в случае прекращения деятельности налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой, до конца налогового периода, указанные лица в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. ФНС России в письме от 13.01.2016 N БС-4-11/114@ разъяснила, что предприниматель, решивший прекратить деятельность в качестве ИП, обязан представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ в течение 5 дней с момента внесения записи в ЕГРИП о прекращении физлицом деятельности в качестве ИП и снятия его с учета. В декларацию включаются сведения в том числе и за период между днем представления заявления и днем исключения предпринимателя из ЕГРИП.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, облагаемой НДФЛ в соответствии со статьями 227 и 228 НК РФ, и выезде его за пределы территории РФ, налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории РФ. Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен п. 3 ст. 229 НК РФ, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, в случае появления в течение года доходов, полученных от занятия предпринимательской деятельностью или частной практикой, обязаны представить в налоговый орган по истечении месяца со дня появления таких доходов "предварительную" налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@, с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде.

За непредставление налоговой декларации налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 5% неуплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей (ст. 119 НК РФ). См. также письма Минфина России от 08.08.2011 N 03-02-08/87, от 20.07.2011 N 03-02-08/82.

При этом, по мнению налоговых органов, основанном на информационном письме Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, а также определении КС РФ от 11.07.2006 N 265-О, отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством РФ о налогах и сборах (см. письмо ФНС России от 26.04.2011 N АС-4-3/6753). Следовательно, если сумма НДФЛ, подлежащая к уплате, равна нулю, данное обстоятельство не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации.

В письме Минфина России от 30.10.2015 N 03-04-07/62684 разъяснено, что п. 5 ст. 227 НК РФ установлена обязанность представлять в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ индивидуальными предпринимателями по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. В определении от 11.07.2006 N 265-О Конституционным Судом РФ выражена правовая позиция, согласно которой к обязанностям ИП, вытекающим из его статуса, относится обязанность представлять налоговую декларацию по НДФЛ, которая не ставится в зависимость от результатов предпринимательской деятельности, то есть от факта получения дохода в соответствующем налоговом периоде. То есть, по мнению Минфина России, ИП должны подавать 3-НДФЛ в любом случае - независимо от наличия доходов от предпринимательской деятельности. При этом у ИП отсутствует основание для представления в налоговый орган единой (упрощенной) налоговой декларации.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить ее по желанию в налоговый орган по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ под местом жительства понимается адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ. То есть это место именно "постоянной прописки", удостоверенное штампом в паспорте (свидетельством о регистрации). По месту пребывания (так называемой временной регистрации) декларацию подать нельзя. См. письмо от 30.01.2015 N ЕД-3-15/290@.

По поводу использования программного обеспечения для заполнения декларации по НДФЛ, предоставляемого ФНС России, см. письма ФНС России от 30.04.2015 N БС-3-11/1785@, от 26.03.2015 N БС-3-11/1186@.

Примечание

Декларации, в том числе уточненные, сдаются по формам, действующим в тот период, за который подается декларация. См. хронологическую справку о периодах действия форм деклараций.

Тема

Исчисление, декларирование, уплата НДФЛ

См. также

Уточненная налоговая декларация

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ физическими лицами, не являющимися ИП

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

НДФЛ с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства

Исчисление, порядок и сроки уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями (лицами, занимающимися частной практикой)

Предварительная налоговая декларация 4-НДФЛ для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой

Камеральная налоговая проверка

Ответственность за непредставление налоговой декларации (расчета по страховым взносам) (п. 1 ст. 119 НК РФ)

Приостановление налоговым органом операций по счетам налогоплательщика в банке при непредставлении декларации (расчета по страховым взносам)

Энциклопедия судебной практики

Формы документов

Пример заполнения 3-НДФЛ

Пример заполнения 4-НДФЛ

Пример заполнения Реестра подтверждающих документов при представлении декларации 3-НДФЛ

Практические ситуации

Построить список